稅務(wù)師備考不可能一蹴而就,，而是需要一個過程,，備考最好分階段進(jìn)行,，現(xiàn)在正是預(yù)習(xí)階段,，學(xué)習(xí)好知識點,，打牢基礎(chǔ),，讓接下來的備考輕松一些,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)收入總額

　　(二)特殊收入

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》企業(yè)所得稅

　　【知識點】應(yīng)納稅所得額 

　　直接法：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　間接法：

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(一)收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額,。公允價值是指按照市場價格確定的價值,。

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品,、原材料、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　【提示】會計準(zhǔn)則已經(jīng)對收入的確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整,，估計企業(yè)所得稅也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,。

　　下列商品銷售方式，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入,。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的,，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　2.勞務(wù)收入：提供增值稅勞務(wù),、服務(wù),。

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等，以及從事建筑,、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過十二個月的,，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán),、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入,。

　　【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

　　(1)確認(rèn)時間：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

　　(2)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額,。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　除另有規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

　　【提示】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額,，依法征收企業(yè)所得稅,。取得的股息紅利所得，計入其收入總額,，依法計征企業(yè)所得稅,。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅,。

　　5.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

　　6.租金收入

　　(1)企業(yè)提供固定資產(chǎn),、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　(2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

　　(3)租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入,。【注意與增值稅的區(qū)別】

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　(1)企業(yè)提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　(2)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

　　8.接受捐贈收入,，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　9.其他收入,，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入,、確實無法償付的應(yīng)付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入,、違約金收入、匯兌收益等,。

　　(二)特殊收入

　　1.視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈,、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途,。【注意與流轉(zhuǎn)稅視同銷售的區(qū)分】

　　【提示】

　　(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;

　　(2)視同銷售確定收入與會計收入、增值稅關(guān)系;

　　(3)視同銷售確定收入可以作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額的計算基數(shù),。

自產(chǎn)貨物用于不同情形區(qū)分

　　2.售后回購：一般情況采用售后回購方式銷售商品的,，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。如果具有融資性質(zhì),，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的,，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用,。

　　3.折讓、折扣,、銷售退回(商業(yè)折扣,、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與退回)

　　(1)商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

　　(2)現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。

　　(3)銷售折讓與退回：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

　　4.以舊換新

　　銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理,。

　　5.買一贈一：不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入,。

　　【提示】增值稅屬于視同銷售,。

　　6.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題:

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得,。

　　(2)企業(yè)未能提供完整,、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

　　【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股,，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

　　7.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

　　(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：

　　以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過5年期限內(nèi),，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。

　?、俜秦泿判再Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額,。

　　②確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,。

　?、廴〉帽煌顿Y企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，逐年進(jìn)行調(diào)整,。

　　(2)被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定,。

　　(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

　?、賹ν馔顿Y5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

　?、趯ν馔顿Y5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅,。

　　8.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

　　(1)關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　(2)關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

　?、俜沧鳛橘Y本金(包括資本公積)處理(且在會計上已作實際處理)：屬于正常接受投資行為，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理;按公允價值確定計稅基礎(chǔ),。

　　②凡作為收入處理的,，屬于接受捐贈行為,，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎(chǔ),。

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