(二)不得稅前扣除的項目

1. 向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2. 企業(yè)所得稅稅款,。

3. 稅收滯納金,，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金,。

4. 罰金,、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律,、法規(guī)規(guī)定,，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財物,。

【提示】違約金,、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除,。

5. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出,。

6. 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出,。

7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出,。

8. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除,。

9. 與取得收入無關(guān)的其他支出,。

【高頻考點(diǎn)4】企業(yè)所得稅50%加計扣除的研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

(一)研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

1. 人員人工費(fèi)用：

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi),、失業(yè)保險費(fèi),、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

2. 直接投入費(fèi)用：

(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用,。

(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品,、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。

(3)用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整、檢驗,、維修等費(fèi)用,，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi),。

3. 折舊費(fèi)用：

用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4. 無形資產(chǎn)攤銷：

用于研發(fā)活動的軟件,、專利權(quán),、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù),、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用,。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi),、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi),。

6. 其他相關(guān)費(fèi)用：

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,，如技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi),、高新科技研發(fā)保險費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評議,、論證,、鑒定、評審,、評估、驗收費(fèi)用,，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi),、注冊費(fèi)、代理費(fèi),，差旅費(fèi),、會議費(fèi)等。此項費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,。

7. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用,。

(二)下列活動不適用稅前加計扣除政策

1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

2. 對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產(chǎn)品,、服務(wù)或知識等;

3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù),、技術(shù),、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;

5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測試分析,、維修維護(hù);

7. 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

(三)特別事項的處理

1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計扣除,。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定,。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除,。

2. 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。

3. 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性,、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除,。

4. 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出,，對劃分不清的,，不得實行加計扣除。

(四)不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1. 煙草制造業(yè);

2. 住宿和餐飲業(yè);

3. 批發(fā)和零售業(yè);

4. 房地產(chǎn)業(yè);

5. 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

6. 娛樂業(yè),。