(二)不得稅前扣除的項(xiàng)目

1. 向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),。

2. 企業(yè)所得稅稅款,。

3. 稅收滯納金,，是指納稅人違反稅收法規(guī),，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金,。

4. 罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律,、法規(guī)規(guī)定,，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物,。

【提示】違約金,、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除,。

5. 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出,。

6. 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出,。

7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出,。

8. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除。

9. 與取得收入無關(guān)的其他支出,。

【高頻考點(diǎn)4】企業(yè)所得稅50%加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

(一)研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

1. 人員人工費(fèi)用：

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,。

2. 直接投入費(fèi)用：

(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,。

(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi),。

(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù),、調(diào)整,、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備租賃費(fèi)。

3. 折舊費(fèi)用：

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器,、設(shè)備的折舊費(fèi),。

4. 無形資產(chǎn)攤銷：

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán),、非專利技術(shù)(包括許可證,、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用,。

5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi),、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi),、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),。

6. 其他相關(guān)費(fèi)用：

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi),、資料翻譯費(fèi),、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),，研發(fā)成果的檢索、分析,、評(píng)議,、論證、鑒定,、評(píng)審,、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi),、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),，差旅費(fèi),、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

7. 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用,。

(二)下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策

1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);

2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,，如直接采用公開的新工藝、材料,、裝置,、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;

3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品,、服務(wù),、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;

5. 市場(chǎng)調(diào)查研究,、效率調(diào)查或管理研究;

6. 作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制,、測(cè)試分析、維修維護(hù);

7. 社會(huì)科學(xué),、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究,。

(三)特別事項(xiàng)的處理

1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除,。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,，不得加計(jì)扣除,。

2. 企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,。

3. 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除,。

4. 企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確,、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除,。

(四)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1. 煙草制造業(yè);

2. 住宿和餐飲業(yè);

3. 批發(fā)和零售業(yè);

4. 房地產(chǎn)業(yè);

5. 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);

6. 娛樂業(yè),。