2017年稅務師考試即將舉行，希望考生放下焦慮安心備考,，最后階段一定要將分值高的大題攻克,，小編今天為您提供《涉稅服務實務》的綜合題，助力考生沖刺稅務師,。

　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務實務》科目 第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

　　【知識點】企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

　　【例題 綜合題】

　　某稅務師事務所受托對某食品生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳進行鑒證,。該企業(yè)系全部由自然人出資設立的有限責任公司，主營各種食品的生產(chǎn)和銷售;經(jīng)營地址位于某縣城,。2016年該企業(yè)的年度利潤表如下：

　　稅務師對該企業(yè)2016年度有關賬戶明細記錄及相關資料進行審核,，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫表和庫存產(chǎn)品盤點表統(tǒng)計，該企業(yè)2016年初產(chǎn)品庫存數(shù)量1000公斤,，本年度共生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量25000公斤,，本年對外銷售了23000公斤，期末實際庫存1000公斤,，相差2000公斤,。經(jīng)稅務師進一步核實，發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量2000公斤系企業(yè)按市場價格直接抵消所欠材料供應商的貨款(有材料供應商提供的收據(jù)及雙方協(xié)議為證),，該批產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元,，不含稅市場售價為5600萬元。企業(yè)的相關賬務處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600萬元

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 952萬元

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6552萬元

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000萬元

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000萬元

　　(2)“營業(yè)外收入”為銷售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料取得的收入,，企業(yè)取得現(xiàn)金320萬元,，未開具發(fā)票，相關的成本已結轉至“其他業(yè)務成本”科目,，會計分錄為：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320萬元

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320萬元

　　(3)稅務師經(jīng)核實費用類科目的明細核算,，歸集企業(yè)全年在費用類科目中核算的有合法票據(jù)的“業(yè)務招待費”為500萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費為900萬元,。

　　(4)“營業(yè)外支出”由三部分組成：一是通過省級人民政府向貧困地區(qū)捐款的900萬元;二是因違反食品安全法被工商管理部門處以的罰款120萬元;三是訂購的一批材料因臨時取消不再購進而支付給供貨方的違約金30萬元,。

　　(5)“應付職工薪酬”賬戶各明細欄目反映，支付給職工的合理工資總額合計7000萬元;發(fā)生職工福利費合計1000萬元;發(fā)生職工教育經(jīng)費180萬元;撥繳工會經(jīng)費150萬元,，已取得相關工會撥繳款收據(jù),，上述各項支出均已在相關成本費用科目中核算。

　　假定該企業(yè)2016年度尚未結賬，其他業(yè)務處理正確,，且與納稅無關,。(計算結果以萬元為單位，保留兩位小數(shù))

　　問題：

　　1.計算該企業(yè)2016年度除企業(yè)所得稅外應補繳的相關稅費的金額,。

　　2.計算該企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應納稅所得額,、應納稅額。

　　3.作出2016年度相關調賬處理,。

　　正確答案:

　　1.該企業(yè)除企業(yè)所得稅外應補繳的相關稅費的金額：

　　將自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償貨款,，應視同銷售計算繳納增值稅。增值稅銷項稅額=5600×17%=952(萬元)

　　銷售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料所得,，應計算繳納增值稅,。增值稅銷項稅額=320÷(1+17%)×17%=46.50(萬元)

　　應補繳增值稅=952+46.50=998.50(萬元)

　　應補繳城市維護建設稅=998.50×5%=49.93(萬元)

　　應補繳教育費附加=998.50×3%=29.96(萬元)

　　應補繳地方教育附加=998.50×2%=19.97(萬元)

　　2.該企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應納稅所得額、應納稅額：

　　(1)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償貨款,，應確認收入繳納企業(yè)所得稅,。調增營業(yè)收入5600萬元，調增營業(yè)成本4000萬元,。

　　(2)銷售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料取得的收入,，應確認為“其他業(yè)務收入”，而不是“營業(yè)外收入”,。調增營業(yè)收入=320÷(1+17%)=273.50(萬元),，調減營業(yè)外收入320萬元。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。實際發(fā)生額的60%=500×60%=300(萬元);銷售(營業(yè))收入=65000+5600+273.5=70873.5(萬元),，允許扣除的最高限額=70873.5×5‰=354.37(萬元),，因此按照300萬元在稅前扣除，應納稅調增=500-300=200(萬元),。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分,，準予結轉以后納稅年度扣除,。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=70873.5×15%=10631.03(萬元)，實際發(fā)生額900萬元未超過扣除限額,，允許據(jù)實扣除,，不需要進行納稅調整。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分,，準予扣除,。2016年度企業(yè)會計利潤=4450+5600-4000+273.50-320-49.93-19.97-29.96=5903.64(萬元)，捐贈扣除限額=5903.64×12%=708.44(萬元),，捐贈支出應調增應納稅所得額=900-708.44=191.56(萬元),。

　　(6)被工商管理部門處以的罰款120萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應納稅調增120萬元;支付給供貨方的違約金30萬元,，可以在企業(yè)所得稅前扣除,，不需要進行納稅調整。

　　(7)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資,、薪金總額14%的部分準予扣除。允許扣除限額=7000×14%=980(萬元),，實際發(fā)生額1000萬元,，所以應調增應納稅所得額=1000-980=20(萬元)。

　　除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資,、薪金總額2.5%的部分準予扣除,，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除;當年允許扣除限額=7000×2.5%=175(萬元)，實際發(fā)生額180萬元,，應調增應納稅所得額=180-175=5(萬元),。

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資,、薪金總額2%的部分準予扣除,。允許扣除限額=7000×2%=140(萬元)，實際撥繳150萬元,，應調增應納稅所得額=150-140=10(萬元),。

　　綜上，企業(yè)應納稅所得額

　　=4450+5600-4000+273.5-320-49.93-19.97-29.96+200+191.56+120+20+5+10=6450.2(萬元)

　　應繳納企業(yè)所得稅=6450.2×25%=1612.55(萬元)

　　3.該企業(yè)2016年度相關調賬處理

　　(1)借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2552萬元

　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 4000萬元

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 5600萬元

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　952萬元

　　(2)借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　320萬元

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 273.50萬元

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　46.50萬元

　　(3)借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　99.86萬元

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　　　　　49.93萬元

　　——應交教育費附加　　　　　　　　29.96萬元

　　——應交地方教育附加　　　　　　　19.97萬元

　　夢想的實現(xiàn)有賴于腳踏實地的付出,，更多習題盡在稅務師考試習題,，考生們快快操練起來。

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