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　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目 第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【例題 綜合題】

　　位于市區(qū)的境內(nèi)甲公司,，系增值稅一般納稅人,，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),，2016年甲公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1828萬元，有關(guān)資料如下：

　　(1)“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為1700萬元,。其中產(chǎn)品銷售收入1500萬元,，銷售貨物因購買方延期付款，收取的不含稅延期付款利息收入200萬元,。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1955

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　 255

　　(2)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)符合條件的技術(shù)所有權(quán),，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元。與該技術(shù)所有權(quán)有關(guān)的成本費(fèi)用為100萬元,。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)“投資收益”由兩部分組成,，一是撤回對(duì)境內(nèi)居民企業(yè)乙公司的投資取得120萬元，其中含初始投資成本65萬元,，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分20萬元,。二是從境外A公司分回投資收益折合人民幣30萬元，已經(jīng)在境外按照規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅,，境外的企業(yè)所得稅稅率為10%,。

　　(4)“管理費(fèi)用”借方發(fā)生額為120萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元,，訴訟費(fèi)10萬元,?！颁N售費(fèi)用”借方發(fā)生額為350萬元,，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300萬元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”借方發(fā)生額為50萬元,，其中向職工借款300萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限半年,，公司與職工簽訂了合法,、有效的借款合同并支付利息費(fèi)用24萬元(同期同類銀行貸款年利率為5%)。

　　(5)該公司2016年12月15日購置符合條件的安全生產(chǎn)專用設(shè)備并投入使用,，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為117萬元,。

　　(6)“營業(yè)外支出”由三部分內(nèi)容構(gòu)成，一是通過企業(yè)行政部門直接對(duì)貧困地區(qū)捐款30萬元;二是因違反食品安全法被工商管理部門處以罰款12萬元;三是訂購的一批材料因臨時(shí)取消不再購進(jìn)而支付給供貨方的違約金30萬元,。

　　(7)該公司在2016年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15萬元,。

　　(8)2016年發(fā)現(xiàn)2014年實(shí)際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除，假如2014年已納企業(yè)所得稅80萬元,，會(huì)計(jì)上未做處理,。

　　問題(不考慮其他事項(xiàng))：

　　1.分別指出甲公司上述涉稅事項(xiàng)存在的問題，對(duì)上述業(yè)務(wù)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整,，并簡述理由,。

　　2.計(jì)算該公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅,、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加,。

　　3.指出業(yè)務(wù)(8)涉及的稅務(wù)處理,，并指出應(yīng)采用何種資產(chǎn)損失申報(bào)扣除方式。

　　4.計(jì)算該公司2016年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

　　正確答案:

　　1.(1)銷售貨物的同時(shí)收取的延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)該并入銷售額計(jì)算繳納增值稅,，該公司在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的時(shí)候只計(jì)算了產(chǎn)品銷售收入的銷項(xiàng)稅，沒有計(jì)算延期付款利息的銷項(xiàng)稅,。所以應(yīng)補(bǔ)繳增值稅,、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加,。

　　(2)一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅,，所以該技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅調(diào)減=500+(700-100-500)×50%=550(萬元),。

　　(3)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中,，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利是免稅的，所以應(yīng)納稅調(diào)減20萬元,。從境外分回的投資收益的抵免限額=30/(1-10%)×15%=5(萬元),，已在A公司所在國繳納企業(yè)所得稅=30/(1-10%)×10%=3.33(萬元)，應(yīng)在我國補(bǔ)稅=5-3.33=1.67(萬元),。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。銷售收入的5‰=1700×5‰=8.5(萬元)>8×60%=4.8(萬元),，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能稅前扣除4.8萬元，所以需要納稅調(diào)增=8-4.8=3.2(萬元),，發(fā)生的訴訟費(fèi)用可以據(jù)實(shí)在稅前扣除,，不需要作納稅調(diào)整。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。稅前扣除限額=1700×15%=255(萬元)，實(shí)際發(fā)生300萬元,，需要納稅調(diào)增=300-255=45(萬元),。

　　企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的,，一是企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、行政法規(guī)的行為;二是企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

　　向職工借款的利息支出稅前扣除限額=300×5%×6/12=7.5(萬元)，需要納稅調(diào)增=24-7.5=16.5(萬元),。

　　(5)企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。該公司當(dāng)年可以抵免的應(yīng)納稅額=117×10%=11.7(萬元),。

　　(6)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，發(fā)生的公益性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。但是本題是直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)支出,，不得稅前扣除,，所以需要納稅調(diào)增30萬元;

　　被工商管理部門處以的罰款不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)增12萬元;

　　支付給供貨方的違約金是企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營支出,，準(zhǔn)予稅前扣除,，不需要納稅調(diào)整。

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除,，所以計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除,，需要納稅調(diào)增15萬元。

　　2.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=200×17%=34(萬元),，應(yīng)補(bǔ)繳城建稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)=34×(7%+3%+2%)=4.08(萬元)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅,、城建稅,、教育費(fèi)附加和地方教育附加=34+4.08=38.08(萬元),。

　　3.企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣,，不足抵扣的,，向以后年度遞延抵扣。

　　“2014年實(shí)際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除”相當(dāng)于2014年多繳納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬元),，則這30萬元可以在2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中扣除,。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除,。

　　4.該公司2016年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額=1828-4.08-550-20-30+3.2+45+16.5+30+12+15=1345.62(萬元)

　　2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1345.62×15%+1.67-11.7-30=161.81(萬元),。

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