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　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目 第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

　　【知識點】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　【例題 綜合題】

　　位于市區(qū)的境內(nèi)甲公司,，系增值稅一般納稅人,，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2016年甲公司實現(xiàn)會計利潤1828萬元,，有關(guān)資料如下：

　　(1)“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為1700萬元,。其中產(chǎn)品銷售收入1500萬元，銷售貨物因購買方延期付款,，收取的不含稅延期付款利息收入200萬元,。會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1955

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 255

　　(2)轉(zhuǎn)讓一項符合條件的技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元,。與該技術(shù)所有權(quán)有關(guān)的成本費用為100萬元,。企業(yè)會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)“投資收益”由兩部分組成，一是撤回對境內(nèi)居民企業(yè)乙公司的投資取得120萬元,，其中含初始投資成本65萬元,，另含相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和盈余公積按減少實收資本比例計算的部分20萬元。二是從境外A公司分回投資收益折合人民幣30萬元,，已經(jīng)在境外按照規(guī)定繳納了企業(yè)所得稅,，境外的企業(yè)所得稅稅率為10%。

　　(4)“管理費用”借方發(fā)生額為120萬元，其中業(yè)務(wù)招待費8萬元,，訴訟費10萬元,。“銷售費用”借方發(fā)生額為350萬元,，其中廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為300萬元,。“財務(wù)費用”借方發(fā)生額為50萬元,，其中向職工借款300萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營,，借款期限半年，公司與職工簽訂了合法,、有效的借款合同并支付利息費用24萬元(同期同類銀行貸款年利率為5%),。

　　(5)該公司2016年12月15日購置符合條件的安全生產(chǎn)專用設(shè)備并投入使用，取得的普通發(fā)票上注明價稅合計金額為117萬元,。

　　(6)“營業(yè)外支出”由三部分內(nèi)容構(gòu)成,，一是通過企業(yè)行政部門直接對貧困地區(qū)捐款30萬元;二是因違反食品安全法被工商管理部門處以罰款12萬元;三是訂購的一批材料因臨時取消不再購進(jìn)而支付給供貨方的違約金30萬元。

　　(7)該公司在2016年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15萬元,。

　　(8)2016年發(fā)現(xiàn)2014年實際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除,，假如2014年已納企業(yè)所得稅80萬元，會計上未做處理,。

　　問題(不考慮其他事項)：

　　1.分別指出甲公司上述涉稅事項存在的問題,，對上述業(yè)務(wù)涉稅事項進(jìn)行納稅調(diào)整,，并簡述理由,。

　　2.計算該公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)補繳的增值稅、城建稅,、教育費附加和地方教育附加,。

　　3.指出業(yè)務(wù)(8)涉及的稅務(wù)處理，并指出應(yīng)采用何種資產(chǎn)損失申報扣除方式,。

　　4.計算該公司2016年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

　　正確答案:

　　1.(1)銷售貨物的同時收取的延期付款利息屬于價外費用應(yīng)該并入銷售額計算繳納增值稅，該公司在計算增值稅銷項稅的時候只計算了產(chǎn)品銷售收入的銷項稅,，沒有計算延期付款利息的銷項稅,。所以應(yīng)補繳增值稅、城建稅,、教育費附加和地方教育附加,。

　　(2)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅,，所以該技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅調(diào)減=500+(700-100-500)×50%=550(萬元)。

　　(3)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中,，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利是免稅的，所以應(yīng)納稅調(diào)減20萬元,。從境外分回的投資收益的抵免限額=30/(1-10%)×15%=5(萬元),，已在A公司所在國繳納企業(yè)所得稅=30/(1-10%)×10%=3.33(萬元)，應(yīng)在我國補稅=5-3.33=1.67(萬元),。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。銷售收入的5‰=1700×5‰=8.5(萬元)>8×60%=4.8(萬元),，業(yè)務(wù)招待費只能稅前扣除4.8萬元，所以需要納稅調(diào)增=8-4.8=3.2(萬元),，發(fā)生的訴訟費用可以據(jù)實在稅前扣除,，不需要作納稅調(diào)整。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。稅前扣除限額=1700×15%=255(萬元),，實際發(fā)生300萬元，需要納稅調(diào)增=300-255=45(萬元),。

　　企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時符合以下兩個條件的，一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實,、合法、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、行政法規(guī)的行為;二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

　　向職工借款的利息支出稅前扣除限額=300×5%×6/12=7.5(萬元),，需要納稅調(diào)增=24-7.5=16.5(萬元),。

　　(5)企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。該公司當(dāng)年可以抵免的應(yīng)納稅額=117×10%=11.7(萬元)。

　　(6)企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,，發(fā)生的公益性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。但是本題是直接捐贈不屬于公益性捐贈支出，不得稅前扣除,，所以需要納稅調(diào)增30萬元;

　　被工商管理部門處以的罰款不得稅前扣除,，所以需要納稅調(diào)增12萬元;

　　支付給供貨方的違約金是企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)營支出，準(zhǔn)予稅前扣除,，不需要納稅調(diào)整,。

　　(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除,，所以計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除,，需要納稅調(diào)增15萬元,。

　　2.業(yè)務(wù)(1)應(yīng)補繳增值稅=200×17%=34(萬元),，應(yīng)補繳城建稅,、教育費附加和地方教育附加合計=34×(7%+3%+2%)=4.08(萬元),。該公司應(yīng)補繳的增值稅、城建稅,、教育費附加和地方教育附加=34+4.08=38.08(萬元),。

　　3.企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的,，向以后年度遞延抵扣,。

　　“2014年實際資產(chǎn)損失200萬元未在稅前扣除”相當(dāng)于2014年多繳納企業(yè)所得稅=200×15%=30(萬元),，則這30萬元可以在2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中扣除,。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。

　　4.該公司2016年境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額=1828-4.08-550-20-30+3.2+45+16.5+30+12+15=1345.62(萬元)

　　2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1345.62×15%+1.67-11.7-30=161.81(萬元),。

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