銷售貨物收入

（1）銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時確認收入

（2）銷售商品采取預收款方式的,，在發(fā)出商品時確認收入（區(qū)別增值稅）

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入,。如果安裝程序比較簡單,，可在發(fā)出商品時確認收入

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入（區(qū)別增值稅）

提供勞務收入

（1）安裝費,。應根據(jù)安裝完工進度確認收入,。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入

（2）宣傳媒介的收費,。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入,。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費,，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

（4）服務費,。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入

（5）藝術(shù)表演,、招待宴會和其他特殊活動的收費,，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動,，分別確認收入

（6）會員費

①會籍會員費+所有其他服務或商品另行收費的方式——即時確認

申請入會或加入會員,，只允許取得會籍，所有其他所有服務或商品都要另行收費的,，在取得該會員費時確認收入

②會籍會員費+免費或低價商品服務費方式——受益期內(nèi)分期確認

申請入會或加入會員后,，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入

（7）特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入,；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入（特許權(quán)費不同于特許權(quán)使用費）

（8）勞務費,。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入

【解釋】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額（小計算）

股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外，以被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)

【解釋】從投資企業(yè)角度來講,，取得的投資收益,，交過稅的，分回來,，符合條件的屬于免稅收入,，不再交稅

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎

【解釋】因為股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積，本身為投資者投入的成本,，轉(zhuǎn)為股本時,，屬于投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不屬于稅后留存收益分配，所以投資方企業(yè)不得增加該項長期投資的計稅基礎,，也不作為股息,、紅利收入

【案例】假設甲企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計稅成本為1000萬元,。2016年1月,，該上市公司股東大會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本,，甲企業(yè)獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元,。2016年7月，甲企業(yè)將該項股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓,，獲得收入2000萬元

企業(yè)所得稅處理時,，甲企業(yè)2016年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬元不申報納稅。但應在2016年7月轉(zhuǎn)讓股權(quán)時確認轉(zhuǎn)讓所得1000萬元（2000-1000）,，而不是400萬元（2000-1000-600）

利息收入

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

【解釋】強調(diào)“合同約定日”而不是“實際支付日”

【提示】關(guān)注混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理的相關(guān)規(guī)定

【相關(guān)鏈接】國債利息收入免稅

租金收入

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則,，出租人可對上述已確認的收入,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入

特許權(quán)使用費收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

【解釋1】租金收入和特許權(quán)使用費收入屬于會計上的日常經(jīng)營的收入,；而轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,，不是日常經(jīng)營的收入，不能作為廣告費,、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費計算扣除限額的基數(shù)

【解釋2】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入,、租金收入、特許權(quán)使用費收入

接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)（比較特殊的收入確認時間）

其他收入

是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項,、債務重組收入、補貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等

分期收款方式銷售貨物

按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)

售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認收入,，回購的商品作為購進商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資,，收到的款項應確認為負債,，回購價格大于原售價的,，差額應在回購期間確認為利息費用（實質(zhì)重于形式）

以舊換新方式銷售商品

銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理

商業(yè)折扣方式銷售商品

應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現(xiàn)金折扣方式銷售商品

應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除

售出商品發(fā)生折讓和退回

企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入

“買一贈一”方式組合銷售商品

企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈,，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入（重要）

受托加工大型設備和提供勞務

企業(yè)受托加工制造大型機械設備,、船舶、飛機,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,，持續(xù)時間超過十二個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)

產(chǎn)品分成方式銷售貨物

采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定

視同銷售行為

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財產(chǎn),、勞務用于捐贈、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途（發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移），應當視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外