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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　國(guó)際稅收合作

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章32講

　　【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收合作

　　OECD參照美國(guó)的FATCA制定了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information， AEOI標(biāo)準(zhǔn)),，標(biāo)準(zhǔn)由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》(Model Competent Authority Agreement，MCAA)和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(Common Reporting Standard,，CRS)兩部分內(nèi)容組成。

　　MCAA是規(guī)范各國(guó)(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件,，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本,。CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國(guó)稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

　　統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)是AEOI的核心,。

　　金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換

　　根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換,，首先由締約一方的金融機(jī)構(gòu)通過履行盡職調(diào)查程序,，識(shí)別出締約另一方的稅收居民,，包括全部自然人和賬戶余額在25萬美元以上的實(shí)體在該金融機(jī)構(gòu)所開設(shè)的賬戶，然后按照統(tǒng)一申報(bào)標(biāo)準(zhǔn),，從信息相關(guān)年度的次年起，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)(地區(qū))主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱,、納稅人識(shí)別號(hào)、地址,、賬號(hào),、余額、利息,、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民所在國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開展自動(dòng)稅收情報(bào)交換,。

　　應(yīng)申報(bào)個(gè)人是指具有參與執(zhí)行統(tǒng)一申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的稅收管轄區(qū)居民身份的自然人(包括留有遺產(chǎn)的死者)和實(shí)體;對(duì)于合伙、有限合伙,，或其他沒有納稅居民身份的類似實(shí)體，只要其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于該稅收轄區(qū)內(nèi),，也應(yīng)被認(rèn)定為應(yīng)申報(bào)人士。為了防止個(gè)人納稅人利用中間實(shí)體躲避應(yīng)申報(bào)金融機(jī)構(gòu)的調(diào)查,，統(tǒng)一申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了“透視原則”，即要求應(yīng)申報(bào)人士通過中間公司(導(dǎo)管公司或空殼公司)找到實(shí)際控制人,。如果實(shí)際控制人屬于應(yīng)申報(bào)人士的范疇，那么中間公司是否為應(yīng)申報(bào)人士則無關(guān)緊要,。

　　應(yīng)申報(bào)信息包括：①應(yīng)申報(bào)金融機(jī)構(gòu)的基本信息，包括機(jī)構(gòu)名稱和機(jī)構(gòu)識(shí)別號(hào);②應(yīng)申報(bào)個(gè)人(賬戶持有人或?qū)嶋H控制人)的基本信息：姓名,、居住場(chǎng)所、納稅人識(shí)別號(hào),、出生地點(diǎn),、出生時(shí)間;③應(yīng)申報(bào)實(shí)體的基本信息：名稱,、居住場(chǎng)所、納稅人識(shí)別號(hào);④應(yīng)申報(bào)賬戶的基本信息：賬戶號(hào)碼,、賬戶余額或價(jià)值(包括現(xiàn)金價(jià)值保險(xiǎn)合同或年金合同中的現(xiàn)金價(jià)值或退保金額);⑤應(yīng)申報(bào)賬戶的其他信息：其中托管賬戶為當(dāng)年收到的利息、股息及其他所得的總額以及當(dāng)年收到的出售或贖回資產(chǎn)的收入總額;存款賬戶為當(dāng)年收到的利息總額;其他賬戶為當(dāng)年收到的全部款項(xiàng)的總額,，包括支付的回購款項(xiàng)的總額。

　　在G20的大力推動(dòng)下,，目前已有101個(gè)國(guó)家(地區(qū))承諾實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn),。按照OECD設(shè)定的時(shí)間表,，英國(guó)、法國(guó),、德國(guó),、意大利等歐洲國(guó)家及開曼群島等離岸金融中心(超過51個(gè)轄區(qū))建立了早期實(shí)施小組,，擬于2017年9月開展第一批金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換,。2015年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家(地區(qū))間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具,。

　　按照時(shí)間表，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月l日起按照AEOI標(biāo)準(zhǔn)履行盡職調(diào)查程序,，識(shí)別在本機(jī)構(gòu)開立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息,，由國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。我國(guó)首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月,。

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