7.抵免限額的計(jì)算

　　某國(guó)(地區(qū))所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額

　　(1)適用稅率,。

　　中國(guó)境內(nèi)外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%,，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國(guó)境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%,。

　　【解釋】認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,，在計(jì)算境外抵免限額時(shí),，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　(2)境內(nèi),、境外所得之間的虧損彌補(bǔ),。

　　企業(yè)按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi),、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零,。

　　若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損,，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損,，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ),。由此，在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí),，形成當(dāng)期境內(nèi),、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi),、外應(yīng)納稅所得總額,，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免,。

　　(3)如果企業(yè)境內(nèi)為虧損,，境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家，則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),，企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家(地區(qū))順序,。

　　8.實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算

　　在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的境外已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國(guó)(地區(qū))當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國(guó)(地區(qū))抵免限額的,，應(yīng)以該項(xiàng)稅額作為境外所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免;超過(guò)抵免限額的,，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。

　　9.簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免

　　(1)適用所得：境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、符合境外稅額間接抵免條件的股息所得。

　　(2)條件：雖有所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,，但因客觀(guān)原因無(wú)法真實(shí),、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額。

　　(3)簡(jiǎn)易辦法：按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額(所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)規(guī)定稅率50%以上的除外),。

　　【解釋】除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅款在所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際稅率低于法定稅率50%以上的外,，才可以按12.5%計(jì)算抵免限額。我國(guó)法定稅率50%=25%×50%=12.5%

　　可以理解為：

　　1.境外實(shí)際稅率高于12.5%,，按12.5%計(jì)算抵免限額,。

　　2.境外實(shí)際稅率低于12.5%，高新技術(shù)企業(yè)按15%計(jì)算抵免限額,。如果不是高新技術(shù)企業(yè),，按法定稅率25%計(jì)算抵免限額。

　　10.境外所得稅抵免時(shí)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　　企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免,、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　公式中抵免優(yōu)惠稅額是指企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額,，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免,。

　　小編為你整理稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，希望大家能夠高效備考,，輕松過(guò)關(guān)!

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