2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：國際稅收抵免制度
5.境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算
居民企業(yè)在用上述境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí),，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額,，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含20%,，下同)的規(guī)定層級(jí)的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。
【解釋】適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計(jì)算
除另有規(guī)定外,，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：
上述符合規(guī)定的“持股條件”,，是指各層企業(yè)直接持股,、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。
抵免范圍
第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè),。
第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬髽I(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。
三個(gè)條件：居民企業(yè)直接持有第一層外國企業(yè)20%以上股份;第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份;居民企業(yè)直接或間接持有20%以上股份,。
第三層：?jiǎn)我坏诙油鈬髽I(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。
四個(gè)條件：居民企業(yè)直接持有第一層外國企業(yè)20%以上股份;第一層外國企業(yè)直接持有第二層外國企業(yè)20%以上股份;第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份;居民企業(yè)直接或間接持有20%以上股份,。
【案例1】中國居民A企業(yè)持有甲,、乙國B、C企業(yè)20%股份,，B,、C企業(yè)都持有丙國D企業(yè)一定比例股份，如下圖所示：
請(qǐng)問：B,、C,、D滿足什么條件才能夠滿足A持股條件
【答案及解析】
必須符合X1≥20%;X2≥20%;
且Y1≥20%，Y2≥20%,，
且X1Y1+X2Y2≥20%
【案例2】三層持股條件的判定
(1)D1企業(yè)滿足間接抵免的條件
A企業(yè)持有D1企業(yè)的持股比例=50%×60%×20%+50%×50%×80%=26%,，滿足通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)的規(guī)定。
(2)D2企業(yè)不滿足間接抵免的條件
A企業(yè)持有D2企業(yè)的持股比例=50%×50%×50%=12.5%,，未滿足單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有的規(guī)定。
(3)D3企業(yè)不滿足間接抵免的條件
A企業(yè)持有D3企業(yè)的持股比例=50%×40%×50%=10%,，未滿足單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份,，且由單一居民企業(yè)直接持有的規(guī)定。
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