2017高級會計考試考點精講：企業(yè)業(yè)務層面控制（一）
(二)采購業(yè)務控制 (重要)
采購,，是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。
按照請購,、審批,、購買、驗收,、付款,、采購后評估等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄,、填制相應的憑證,，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù),、采購訂單或采購合同協(xié)議,、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作,。
建立采購業(yè)務的崗位責任制,，明確相關部門和崗位的職責、權限,，確保辦理采購業(yè)務的不相容崗位相互分離,、制約和監(jiān)督。
為實現(xiàn)采購與付款業(yè)務內(nèi)部會計控制目標,，建立以請購單,、合同、驗收單,、入庫單等結算憑證為載體的業(yè)務記錄控制系統(tǒng),。憑證要連續(xù)編號、記錄,，簽字蓋章,，做到賬證、賬賬,、賬表,、賬實相符，并且檢查有編號簽字的憑證與記錄是否按程序要求處理.
1.采購活動中的主要風險
(1)采購計劃安排不合理,，市場變化趨勢預測不準確,，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費,。
(2)供應商選擇不當,，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學,，授權審批不規(guī)范,，可能導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐,。
(3)采購驗收不規(guī)范,，付款審核不嚴，可能導致采購物資,、資金損失或信用受損,。
2.購買環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施
(1)建立采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序,。
(2)按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù),。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序,，由具備相應審批權限的部門或人員審批后,，再行辦理請購手續(xù),。
(3)建立科學的供應商評估和準入制度,，確定合格供應商清單,，與選定的供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。
(4)根據(jù)市場情況和采購計劃,，采取招標采購,、詢價或定向采購、直接購買等方式合理選擇采購方式,。
(5)合理確定采購價格,。建立采購定價機制，采取協(xié)議采購,、招標采購,、談判采購、詢比價采購等多種方式,。
(6)按照規(guī)定權限簽訂采購合同,。根據(jù)確定的供應商,、采購方式,、采購價格等情況擬訂采購合同,，明確雙方權利,、義務和違約責任,。
(7)建立嚴格的采購驗收制度,，確定檢驗方式,，由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資(勞務)進行驗收，出具驗收證明,。發(fā)現(xiàn)異常情況,，及時報告，及時處理,。
(8)加強物資采購供應過程的管理，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄,，確保采購業(yè)務的可追溯性,。及時跟蹤合同履行情況，對異常情況,，出具書面報告并及時提出解決方案。
3.付款環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施
(1)票據(jù),、單證與合同審核,。
(2)加強預付賬款和定金的管理,，定期追蹤核查大額或長期的預付款項,，發(fā)現(xiàn)有疑問的及時采取措施。
(3)加強對采購活動的會計系統(tǒng)控制,，詳細記錄供應商情況,、請購申請、采購合同,、采購通知,、驗收證明、入庫憑證,、商業(yè)票據(jù),、款項支付等情況,，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業(yè)應當指定專人函證往來款項,。
(4)建立退貨管理制度,，對退貨條件,、退貨手續(xù)、貨物出庫,、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在與供應商的合同中明確退貨事宜,，及時收回退貨貨款。
采購業(yè)務不相容崗位至少包括：
(1)請購與審批,。使用部門根據(jù)其需要提出申請，分管采購工作的負責人進行審批,。
(2)供應商的選擇與審批,。采購部門和相關部門共同參與詢價程序并確定供應商,，決定供應商的人員不能同時負責審批。
(3)采購合同協(xié)議的擬訂,、審核與審批。采購部門下訂單或起草購貨合同并經(jīng)授權部門或人員審核、審批。
(4)采購,、驗收與相關記錄,。企業(yè)采購,、驗收與會計記錄工作職務應當分離。
(5)付款的申請、審批與執(zhí)行,。企業(yè)付款的審批人與付款的執(zhí)行人職務應當分離。
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