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　　企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制

　　業(yè)務(wù)層面控制,，是指綜合運(yùn)用各種控制手段和方法,，針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施的控制。主要包括控制活動(dòng)類指引,、控制手段類指引，涵蓋了企業(yè)資金流,、實(shí)物流,、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng),，其邏輯關(guān)系與企業(yè)層面相同。

　　控制活動(dòng)類應(yīng)用指引第6-14號(hào)具體為資金活動(dòng)控制,、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制,、銷售業(yè)務(wù)控制,、研究與開發(fā)控制,、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制,、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告9個(gè)指引,。

　　控制手段類指引第15-18號(hào)具體為全面預(yù)算控制,、合同管理控制,、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制4個(gè)指引,。

　　(一)資金活動(dòng)控制(重要)

　　資金活動(dòng)，是指資金流入與流出企業(yè),，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資,、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng),。

　　資金活動(dòng)內(nèi)部控制的總體要求：第一,，科學(xué)決策是核心。第二，制度建設(shè)是基礎(chǔ),。第三，業(yè)務(wù)流程是重點(diǎn),。第四，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)是關(guān)鍵,。第五，資金集中管理是方向,。

　　資金活動(dòng)控制特別注意兩個(gè)方面：

　　第一,，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理,，參與投融資方案等可行性研究,。總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程,。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施,，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。有條件的企業(yè)集團(tuán),，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式(財(cái)務(wù)共享中心),。

　　1.資金活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī),。

　　(2)投資決策失誤,，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下,。

　　(3)資金調(diào)度不合理,、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余,。

　　(4)資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用,、侵占,、抽逃或遭受欺詐,。

　　2.籌資活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)擬訂籌資方案,。根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算,，明確籌資用途、規(guī)模,、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,，對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì),。

　　(2)論證籌資方案。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告,，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。包括籌資方案的戰(zhàn)略評(píng)估,、經(jīng)濟(jì)性評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,。

　　(3)審批籌資方案,。重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。重大籌資方案,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,?；I資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序。審批人員與籌資方案編制人員應(yīng)適當(dāng)分離,?；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序,。

　　(4)嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金,。銀行借款或發(fā)行債券，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn),、籌資成本,、償還能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等;發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等,。

　　(5)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。市場(chǎng)環(huán)境變化等確需改變資金用途的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序,。嚴(yán)禁擅自改變資金用途。

　　(6)嚴(yán)格執(zhí)行籌資合同約定的條款,，加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排,。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東(大)會(huì)批準(zhǔn)。

　　3.投資活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)總體要求,。根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃,，合理安排資金投放結(jié)構(gòu),，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬定投資方案,，明確投資目標(biāo)、規(guī)模,、方式,、資金來源,，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益。投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè),，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資,。

　　(2)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo),、規(guī)模、方式,、資金來源,、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià)。

　　(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批,。重大投資項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序,。

　　(4)與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間,、金額,、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容,，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男小?/p>

　　(5)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理,，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況,。

　　(6)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制,，對(duì)投資收回,、轉(zhuǎn)讓,、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。企業(yè)對(duì)于到期無法收回的投資,，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度,。

　　4.資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)的過程管理，做好資金在采購,、生產(chǎn),、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率,。

　　(2)嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,，確保資金及時(shí)收付，嚴(yán)禁資金體外循環(huán),。

　　(3)定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查,，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂,。

　　(4)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限,。

　　(5)辦理資金業(yè)務(wù),，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)不能集中一人保管,。(高頻考點(diǎn))

　　【提示】資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制：建立嚴(yán)密的資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限;所有收入及時(shí)入賬,，杜絕“小金庫”;所有支付應(yīng)明確支出款項(xiàng)的用途,、金額、預(yù)算限額,、支付方式,，并有完整發(fā)票，嚴(yán)格審批復(fù)核程序和手續(xù),。

　　所有收付嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理?xiàng)l例和銀行賬戶管理辦法,，實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，相關(guān)印章和票據(jù)由不同人員分管,。保持完整賬簿記錄。