東奧會計在線高級會計師頻道提供：為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試,，東奧小編為大家整理2017高級會計實務(wù)考點精講：企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制（一）。

　　企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制

　　業(yè)務(wù)層面控制，是指綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務(wù)和事項實施的控制,。主要包括控制活動類指引、控制手段類指引,，涵蓋了企業(yè)資金流,、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項,，其邏輯關(guān)系與企業(yè)層面相同,。

　　控制活動類應(yīng)用指引第6-14號具體為資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制,、資產(chǎn)管理控制,、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制,、工程項目控制,、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制,、財務(wù)報告9個指引,。

　　控制手段類指引第15-18號具體為全面預(yù)算控制,、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制,、信息系統(tǒng)控制4個指引,。

　　(一)資金活動控制(重要)

　　資金活動，是指資金流入與流出企業(yè),，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱,，包括籌資、投資和資金營運(yùn)等活動,。

　　資金活動內(nèi)部控制的總體要求：第一,，科學(xué)決策是核心。第二,，制度建設(shè)是基礎(chǔ),。第三，業(yè)務(wù)流程是重點,。第四,，風(fēng)險控制點是關(guān)鍵。第五,，資金集中管理是方向,。

　　資金活動控制特別注意兩個方面：

　　第一，財會部門負(fù)責(zé)資金活動的日常管理,，參與投融資方案等可行性研究,。總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程,。第二,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。有條件的企業(yè)集團(tuán),，應(yīng)當(dāng)探索財務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式(財務(wù)共享中心),。

　　1.資金活動中的主要風(fēng)險

　　(1)籌資決策不當(dāng),，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī),。

　　(2)投資決策失誤,，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下,。

　　(3)資金調(diào)度不合理,、營運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余,。

　　(4)資金活動管控不嚴(yán),，可能導(dǎo)致資金被挪用,、侵占、抽逃或遭受欺詐,。

　　2.籌資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)擬訂籌資方案,。根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算,，明確籌資用途,、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,，對籌資成本和潛在風(fēng)險作出充分估計,。

　　(2)論證籌資方案。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告,，全面反映風(fēng)險評估情況,。包括籌資方案的戰(zhàn)略評估、經(jīng)濟(jì)性評估,、風(fēng)險評估。

　　(3)審批籌資方案,。重點關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力,。重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,?；I資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序,。審批人員與籌資方案編制人員應(yīng)適當(dāng)分離,。籌資方案發(fā)生重大變更的,，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序,。

　　(4)嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券,，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注利率風(fēng)險,、籌資成本、償還能力以及流動性風(fēng)險等;發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注發(fā)行風(fēng)險,、市場風(fēng)險,、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險等。

　　(5)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,。市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的,，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。嚴(yán)禁擅自改變資金用途,。

　　(6)嚴(yán)格執(zhí)行籌資合同約定的條款,，加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理,，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排。股利分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東(大)會批準(zhǔn),。

　　3.投資活動中的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)總體要求,。根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu),，科學(xué)確定投資項目,，擬定投資方案，明確投資目標(biāo),、規(guī)模,、方式、資金來源,，重點關(guān)注投資項目的風(fēng)險和收益,。投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資,。

　　(2)加強(qiáng)對投資方案的可行性研究,，重點對投資目標(biāo)、規(guī)模,、方式,、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價,。

　　(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進(jìn)行決策審批,。重大投資項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。投資方案發(fā)生重大變更的,，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

　　(4)與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,，明確出資時間,、金額、方式,、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容,，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟舐男小?/p>

　　(5)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果,、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況。

　　(6)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制,，對投資收回,、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定,。企業(yè)對于到期無法收回的投資,，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度,。

　　4.資金營運(yùn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)加強(qiáng)資金營運(yùn)的過程管理，做好資金在采購,、生產(chǎn),、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運(yùn)效率,。

　　(2)嚴(yán)格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度,，確保資金及時收付，嚴(yán)禁資金體外循環(huán),。

　　(3)定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查,，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，避免資金冗余或資金鏈斷裂,。

　　(4)加強(qiáng)對營運(yùn)資金的會計系統(tǒng)控制,，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限,。

　　(5)辦理資金業(yè)務(wù),，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)不能集中一人保管,。(高頻考點)

　　【提示】資金營運(yùn)活動的會計控制：建立嚴(yán)密的資金營運(yùn)活動的會計系統(tǒng)控制,，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限;所有收入及時入賬,，杜絕“小金庫”;所有支付應(yīng)明確支出款項的用途、金額,、預(yù)算限額,、支付方式，并有完整發(fā)票,，嚴(yán)格審批復(fù)核程序和手續(xù),。

　　所有收付嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理條例和銀行賬戶管理辦法，實行不相容職務(wù)分離制度,，相關(guān)印章和票據(jù)由不同人員分管,。保持完整賬簿記錄。