2017高級會計考試考點精講：企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制（二）
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企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制
【例題】甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司,。2011年,，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際,，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》),，自2012年1月1日起實施,。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組,，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行檢查評價,。內(nèi)部控制評價工作組受審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定,，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成,。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進行討論,，要點如下：
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,。內(nèi)部控制評價工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進行測試時，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實施取得較好實效,，人事部門負責人表示,，公司領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化,，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》,，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實施有效。
(2)關(guān)于風險評估,。甲公司于2012年1月支付2000萬元,，成為倫敦奧運會的贊助商;于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū),。內(nèi)部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時,，發(fā)現(xiàn)上述事項均未履行相應(yīng)的風險評估程序，認為風險評估機制存在缺陷,，建議予以整改,。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業(yè)形象有利而無害,，不存在風險;財務(wù)部門負責人認為,，對外捐助屬于履行社會責任,，不需要評估風險,。
(3)關(guān)于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進行了全面測試,，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放,、資金籌集、物資采購,、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計可能存在缺陷,。有關(guān)資料如下：
?、儋Y金投資環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率,，《手冊》規(guī)定,，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權(quán)期貨交易,，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準,。
②資金籌集環(huán)節(jié),。為了降低資金鏈斷裂的風險,，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下,，應(yīng)當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限,。
③物資采購環(huán)節(jié),?！妒謨浴芬?guī)定，當庫存水平降低時,，授權(quán)采購部門直接購買,。
④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié),。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險,，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全,，財產(chǎn)保全業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)結(jié)構(gòu)開展,，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。
?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié),。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定,，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款,，內(nèi)部審計部門應(yīng)當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔進行核查。
(4)關(guān)于信息與溝通,。內(nèi)部控制評價工作組檢查發(fā)現(xiàn),，所有風險信息均由總經(jīng)理向董事會報告。內(nèi)部控制評價工作組建議確認為控制缺陷并加以整改,，風險管理部門負責人表示,，風險管理部門對總經(jīng)理負責，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責與授權(quán)分工的規(guī)定,，不應(yīng)認定為控制缺陷,。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門負責人表示,，年度內(nèi)部控制評價工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時工作團隊,，缺乏獨立性，建議由內(nèi)部審計部門承擔相應(yīng)的職責,。內(nèi)部控制評價工作組負責人認為,，工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，并受審計委員會領(lǐng)導(dǎo),，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔內(nèi)部控制評價工作,，而內(nèi)部審計部門人手少、力量弱,，現(xiàn)階段無法有效承擔年度評價職責,。
要求：
1.根據(jù)資料(1)(2)(4)(5)，針對內(nèi)部環(huán)境,、風險評估,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價過程中的各種意見分歧,，假如你是公司審計委員會主席,，逐項說明是否贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由,。
2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項判斷資料(3)中各項內(nèi)部控制設(shè)計是否有效，并逐項說明理由,。
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