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　　企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制

　　【例題】甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司,。2011年,，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際,，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》(以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》)，自2012年1月1日起實(shí)施,。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果,，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià),。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo),，組長(zhǎng)由董事會(huì)指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成,。2012年9月,，甲公司審計(jì)委員會(huì)召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：

　　(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測(cè)試時(shí),，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得較好實(shí)效，人事部門負(fù)責(zé)人表示,，公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的重視是無形的,，難以量化，且人事部門已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員工行為守則》,，可以說明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效,。

　　(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。甲公司于2012年1月支付2000萬元,，成為倫敦奧運(yùn)會(huì)的贊助商;于2012年7月支付500萬元,，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺陷，建議予以整改,。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示,，贊助倫敦奧運(yùn)會(huì)對(duì)提升企業(yè)形象有利而無害，不存在風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為,，對(duì)外捐助屬于履行社會(huì)責(zé)任,，不需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)關(guān)于控制活動(dòng),。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測(cè)試,，發(fā)現(xiàn)《手冊(cè)》中有關(guān)資金投放、資金籌集,、物資采購,、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷。有關(guān)資料如下：

　　①資金投資環(huán)節(jié),。為提高資金使用效率,，《手冊(cè)》規(guī)定，報(bào)經(jīng)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權(quán)期貨交易,，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

　?、谫Y金籌集環(huán)節(jié),。為了降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，《手冊(cè)》規(guī)定,，總會(huì)計(jì)師在無法正常履行職權(quán)的情況下,，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。

　?、畚镔Y采購環(huán)節(jié),。《手冊(cè)》規(guī)定,，當(dāng)庫存水平降低時(shí),，授權(quán)采購部門直接購買。

　?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié),。為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，《手冊(cè)》規(guī)定,，公司采取投保方式對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全,，財(cái)產(chǎn)保全業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)結(jié)構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定,。

　?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)。為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn),，《手冊(cè)》規(guī)定,，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對(duì)該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)文檔進(jìn)行核查,。

　　(4)關(guān)于信息與溝通,。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風(fēng)險(xiǎn)信息均由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告,。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改,，風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé),，符合公司組織結(jié)構(gòu),、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷。

　　(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督,。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人表示,，年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時(shí)工作團(tuán)隊(duì)，缺乏獨(dú)立性,，建議由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé),。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為,，工作組成員均接受過專業(yè)培訓(xùn),，并受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,，而內(nèi)部審計(jì)部門人手少,、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承擔(dān)年度評(píng)價(jià)職責(zé),。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)(2)(4)(5),，針對(duì)內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評(píng)價(jià)過程中的各種意見分歧,，假如你是公司審計(jì)委員會(huì)主席,，逐項(xiàng)說明是否贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見，并逐項(xiàng)說明理由,。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)判斷資料(3)中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說明理由,。