(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制(重要)

　　擔(dān)保,，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿,、互利的原則與債權(quán)人約定,，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度,，明確擔(dān)保的對象、范圍,、方式,、條件、程序,、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項,，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn),、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程,，按照政策、制度,、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果，切實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險,。

　　擔(dān)保業(yè)務(wù)主要包括：評估與審批,、執(zhí)行與監(jiān)督兩個環(huán)節(jié)。

　　1.擔(dān)保業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險

　　(1)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深,，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。

　　(2)對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力,，應(yīng)對措施不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。

　　(3)擔(dān)保過程中存在舞弊行為,，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損,。

　　2.調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告,。重點關(guān)注：擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求;擔(dān)保申請人的資信狀況;擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬;企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的,，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。企業(yè)自身不具備條件的,，可委托中介機構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估工作,。

　　(2)企業(yè)對擔(dān)保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保：擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的;已進(jìn)入重組,、托管,、兼并或破產(chǎn)清算程序的;財務(wù)狀況惡化、資不抵債,、管理混亂,、經(jīng)營風(fēng)險較大的;與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的;與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的,，或不能及時足額交納擔(dān)保費用的,。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,，不得超越權(quán)限審批。重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn),。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),。

　　(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的,，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避,。對境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定,，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國家的政治,、經(jīng)濟、法律等因素,。

　　(6)被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。

　　3.執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同,，明確被擔(dān)保人的權(quán)利,、義務(wù)、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容,，并要求被擔(dān)保人定期提供財務(wù)報告與有關(guān)資料,，及時通報擔(dān)保事項的實施情況。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強擔(dān)保合同的日常管理,，定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況,。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔(dān)保費用,，建立擔(dān)保事項臺賬,，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額,、期限,、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理,，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證,，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理,，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整,。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤,、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員,，嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任。

　　(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時,，全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn),、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系,。

　　(八)業(yè)務(wù)外包控制(一般)

　　業(yè)務(wù)外包,，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(簡稱承包方)完成的經(jīng)營行為,。外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā),、資信調(diào)查,、可行性研究、委托加工,、物業(yè)管理,、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等,。

　　1.業(yè)務(wù)外包活動中的主要風(fēng)險

　　(1)外包范圍和價格確定不合理、承包方選擇不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失,。

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣,，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢,。

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等違法行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案,。

　　2.承包方選擇環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)綜合考慮成本效益原則,，避免將核心業(yè)務(wù)外包。

　　(2)擬定實施方案,，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn),。

　　總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批,。

　　(3)擇優(yōu)選擇承包方,，簽訂外包業(yè)務(wù)合同。

　　(4)合理確定外包價格,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素,，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本,，切實做到符合成本效益原則,。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同,。

　　(6)企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的,，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任.要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　3.外包業(yè)務(wù)實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理,。嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度,、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務(wù)外包,，并采取有效的控制措施,，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。

　　(2)加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào),。

　　(3)加強對外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,，加強對外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作,。

　　(4)對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的,，應(yīng)當(dāng)及時終止合同。承包方違約并造成企業(yè)損失的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同對承包方進(jìn)行索賠,，并追究責(zé)任人責(zé)任。

　　(5)加強對已完成業(yè)務(wù)外包合同的驗收工作,。

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