(七)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制(重要)

　　擔(dān)保,，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平,、自愿,、互利的原則與債權(quán)人約定,，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度,，明確擔(dān)保的對(duì)象,、范圍,、方式,、條件,、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項(xiàng),，規(guī)范調(diào)查評(píng)估,、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程,，按照政策,、制度、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果,，切實(shí)防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　擔(dān)保業(yè)務(wù)主要包括：評(píng)估與審批,、執(zhí)行與監(jiān)督兩個(gè)環(huán)節(jié),。

　　1.擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐,。

　　(2)對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對(duì)措施不當(dāng),，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任,。

　　(3)擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損,。

　　2.調(diào)查評(píng)估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，并出具書面報(bào)告。重點(diǎn)關(guān)注：擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求;擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況;擔(dān)保申請(qǐng)人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)及其權(quán)利歸屬;企業(yè)要求擔(dān)保申請(qǐng)人提供反擔(dān)保的,，還應(yīng)當(dāng)對(duì)與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估,。企業(yè)自身不具備條件的，可委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,。

　　(2)企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的,，不得提供擔(dān)保：擔(dān)保項(xiàng)目不符合國(guó)家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的;已進(jìn)入重組、托管,、兼并或破產(chǎn)清算程序的;財(cái)務(wù)狀況惡化,、資不抵債、管理混亂,、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的;與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的;與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的,。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序,、責(zé)任和相關(guān)控制措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批,。重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),。

　　(5)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評(píng)估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避,。對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的,，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國(guó)家的政治,、經(jīng)濟(jì),、法律等因素。

　　(6)被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序,。

　　3.執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，明確被擔(dān)保人的權(quán)利,、義務(wù),、違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，并要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告與有關(guān)資料,，及時(shí)通報(bào)擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況,。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況,。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用，建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,，詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額,、期限,、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng)。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理,，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證,，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理,，確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整,。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員,，嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任,。

　　(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn),、權(quán)利憑證,，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。

　　(八)業(yè)務(wù)外包控制(一般)

　　業(yè)務(wù)外包,，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì),，將日常經(jīng)營(yíng)中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(簡(jiǎn)稱承包方)完成的經(jīng)營(yíng)行為。外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā),、資信調(diào)查,、可行性研究、委托加工,、物業(yè)管理,、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等,。

　　1.業(yè)務(wù)外包活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)外包范圍和價(jià)格確定不合理,、承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失,。

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán),、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢(shì),。

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等違法行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

　　2.承包方選擇環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)綜合考慮成本效益原則,，避免將核心業(yè)務(wù)外包,。

　　(2)擬定實(shí)施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn),。

　　總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策,。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。

　　(3)擇優(yōu)選擇承包方,，簽訂外包業(yè)務(wù)合同,。

　　(4)合理確定外包價(jià)格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素,，合理確定外包價(jià)格,，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本，切實(shí)做到符合成本效益原則,。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方,，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同,。

　　(6)企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任.要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,。

　　3.外包業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實(shí)施的管理,。嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求,，組織開展業(yè)務(wù)外包,，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同,。

　　(2)加強(qiáng)與承包方的溝通與協(xié)調(diào)。

　　(3)加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度,，加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督,，做好業(yè)務(wù)外包費(fèi)用結(jié)算工作。

　　(4)對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估,，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為,，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同,。承包方違約并造成企業(yè)損失的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同對(duì)承包方進(jìn)行索賠,，并追究責(zé)任人責(zé)任。

　　(5)加強(qiáng)對(duì)已完成業(yè)務(wù)外包合同的驗(yàn)收工作,。

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