2017高級會計考試考點精講：企業(yè)內部控制體系建設

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-11 13:24:14

　　【例題】某公司按照財政部,、證監(jiān)會和審計署等五部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，建立并實施公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議,。摘要如下：

　　(1)控制目標,。會議首先確定了公司內部控制的目標是要切實做到經營管理合法合規(guī),、資產安全,，嚴格按照法律法規(guī)及相關監(jiān)管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險,。

　　(2)內部環(huán)境,。內部環(huán)境是建立和實施內部控制的基礎。會議一致通過了優(yōu)化內部環(huán)境的決議,，包括：嚴格規(guī)范公司治理結構,，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準;調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離,、相互制約、相互監(jiān)督;完善人力資源政策,，建立優(yōu)勝劣汰機制,，同時注重就業(yè)和員工權益保護，認真履行社會責任;加強企業(yè)文化建設,，倡導誠實守信,、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協作精神,。

　　(3)風險評估,。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標,，定期或不定期對內部環(huán)境,、業(yè)務流程等進行全面評估,，準確識別公司面臨的內外部風險，根據風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序,，采取相應的風險應對策略,。

　　(4)控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理,，將各類業(yè)務事項均納入預算控制;二是將控制措施“嵌入”信息系統中,，通過現代化手段實現自動控制;三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經濟行為均應簽訂書面合同,。

　　(5)信息與溝通,。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集,、整理與內部控制相關的內外部信息,，促進信息在企業(yè)內部各層級之間，企業(yè)與外部有關方面之間的有效溝通與反饋;同時建立反舞弊機制,，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度,，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報,、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑,。

　　(6)內部監(jiān)督。會議強調,，內部監(jiān)督是防止內部控制流于形式的重要保證,。為此，公司應當強化內部監(jiān)督制度,，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監(jiān)督檢查,，合理保證內部控制目標的實現;審計委員會和內部審計機構在內部監(jiān)督中發(fā)現重大問題，有權直接向董事會和監(jiān)事會報告,。

　　要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處,，并簡要說明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　1.控制目標方面：

　　(1)內部控制目標定位于保證經營管理合法合規(guī)、資產安全的觀點不恰當,。

　　理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規(guī),、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標,、提高經營效率和效果目標,、促進實現發(fā)展戰(zhàn)略的目標。

　　(2)確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。

　　理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受范圍內,?；颍簝炔靠刂撇荒芡耆髽I(yè)面臨的全部風險。

　　2.內部環(huán)境方面：

　　(1)各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當,。

　　理由：各類業(yè)務事項應按照規(guī)定的權限和程序進行審核批準,。

　　或：重大業(yè)務事項才需要提交董事會審核批準。

　　(2)所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當,。