【例題】A公司是國(guó)有大型上市公司,。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要求,，A公司董事會(huì)會(huì)議決定全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，為此公司專門成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,，由董事長(zhǎng)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng),，總經(jīng)理任副組長(zhǎng)。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)內(nèi)控辦公室,，常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部,，辦公室主任由公司總會(huì)計(jì)師擔(dān)任，成員包括了來(lái)自公司所有13個(gè)部門的,、經(jīng)過(guò)培訓(xùn)的20名專職內(nèi)控測(cè)評(píng)員,。內(nèi)控辦公室除具體辦理內(nèi)控日常工作,，還負(fù)責(zé)定期向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)控執(zhí)行情況。審計(jì)委員會(huì)隸屬公司董事會(huì),，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督檢查,，受理有關(guān)員工投訴，督促管理層及時(shí)改正內(nèi)控不足,。

　　審計(jì)委員會(huì)成員由公司獨(dú)立董事構(gòu)成,，主席由具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)背景的人員擔(dān)任。

　　A公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織形式是最為常見同時(shí)也比較合理的模式,。內(nèi)部控制體系建設(shè)是關(guān)系企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要制度安排，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面,，必須由一把手親自領(lǐng)導(dǎo),、各部門廣泛參與才能確保內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施的效率效果,。需要說(shuō)明的是,，A公司處于內(nèi)部控制體系建設(shè)的初期,，因此沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制職能部門,，而是由財(cái)務(wù)部暫行相關(guān)職責(zé);隨著內(nèi)部控制體系建設(shè)的逐步深入,，企業(yè)通常會(huì)從獨(dú)立性角度考慮,，設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門,，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的日常事務(wù),。

　　【例題】2008年5月22日，財(cái)政部,、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署,、銀監(jiān)會(huì),、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,。2008年6月,，A公司(上市公司)召開董事會(huì)，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜,。會(huì)議責(zé)成A公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則,，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行,。2008年8月，A公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案,，其要點(diǎn)如下：

　　(1)明確控制目標(biāo)，本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo),，是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠,，確保聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見,。

　　(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),，明確董事會(huì)、經(jīng)理層,、監(jiān)事會(huì)在決策,、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,。為此，建議在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì),，由總會(huì)計(jì)師兼任委員會(huì)主任;同時(shí),，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,，由總會(huì)計(jì)師兼任組長(zhǎng),，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人,、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過(guò)硬的職工隊(duì)伍,。

　　(3)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,。緊密圍繞設(shè)定的控制目標(biāo),，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實(shí)際情況,，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,。考慮到外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性,，加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量不足，擬對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì),，重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)定性分析結(jié)果,，主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)嚴(yán)格控制活動(dòng),，綜合運(yùn)用手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,，采用相應(yīng)的控制措施,。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi),。同時(shí)，強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)控制,，將全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)。

　　(5)加強(qiáng)信息溝通,，建立信息與溝通制度,。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,，確保信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用,。只要將單一的會(huì)計(jì)電算化向全面ERP管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化,，將控制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生,。

　　(6)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序,、方法和要求,。突出內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn),。主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強(qiáng)監(jiān)督檢查的針對(duì)性,，把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置,。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力,。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)的關(guān)系，建議聘請(qǐng)與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢服務(wù),。并聘請(qǐng)?jiān)撌聞?wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)。

　　要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度,，指出A公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實(shí)施方案各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　1.實(shí)施方案要點(diǎn)1中：

　　A公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng),。[或：將確保獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)]

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo),、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo),、資產(chǎn)目標(biāo),、合規(guī)目標(biāo),。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全完整,、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠外,，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。]

　　2.實(shí)施方案要點(diǎn)2中：

　　(1)由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng),。

　　理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性。[或：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。]

　　(2)由總會(huì)計(jì)師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng),，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施不當(dāng)。

　　理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施,。[或：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé),。]

　　(3)將業(yè)務(wù)能力作為選人,、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng),。

　　理由：企業(yè)選拔,、任用員工,，既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng),。[或：企業(yè)選拔,、任用員工，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)?。]

　　3.實(shí)施方案要點(diǎn)3中：

　　(1)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì),、重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng),。

　　理由：企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)單純采用定性分析方法不當(dāng),。

　　理由：開展風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法,。

　　(3)主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng),。

　　理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,、風(fēng)險(xiǎn)承受度,、結(jié)合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,、風(fēng)險(xiǎn)降低,、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略,。]

　　4.實(shí)施方案要點(diǎn)4中：

　　將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況僅作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)不當(dāng),。

　　理由：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，作為績(jī)效考評(píng)的考核指標(biāo),。[或：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制情況作為晉升,、獎(jiǎng)勵(lì)、懲處等的依據(jù),。]

　　5.實(shí)施方案要點(diǎn)5中：

　　認(rèn)為運(yùn)用信息技術(shù),、實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證,，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險(xiǎn),，需要加強(qiáng)控制。

　　6.實(shí)施方案要點(diǎn)6中：

　　(1)主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍,。[或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應(yīng)當(dāng)涉及全員、全業(yè)務(wù),、全過(guò)程,。]

　　(2)把開展專項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督,，二者應(yīng)統(tǒng)籌兼顧,、綜合應(yīng)用。

　　(3)同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)不當(dāng),。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。[或：內(nèi)部控制咨詢服務(wù)與內(nèi)部控制審計(jì)不相容。]