(四)信息與溝通(重要條件)

　　信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集,、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,，確保信息在企業(yè)內(nèi)部,、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通,，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件,。信息與溝通的要件包括4項(xiàng)：信息質(zhì)量,、溝通制度、信息系統(tǒng),、反舞弊機(jī)制,。

　　1.信息質(zhì)量。信息是企業(yè)各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬性的標(biāo)識,，是確保企業(yè)經(jīng)營管理活動順利開展的基礎(chǔ),。企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要收集各種內(nèi)部信息和外部信息,，并對這些信息進(jìn)行合理篩選、核對,、整合,，提高信息的有用性。

　　2.溝通制度,。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級次,、責(zé)任單位,、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者,、債權(quán)人、客戶,、供應(yīng)商,、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。重要信息須及時傳遞給董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層,。

　　【提示】有效的溝通必須以全方位方式進(jìn)行，既有內(nèi)部溝通也有外部溝通：高級管理層和員工之間,、管理層與董事會及董事會下轄的委員會之間,、企業(yè)與外界各方(比如股東、債權(quán)人,、客戶,、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu),、律師,、注冊會計(jì)師)之間。

　　3.信息系統(tǒng),。企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制,，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合,，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制,，減少或消除人為操縱因素。

　　4.反舞弊機(jī)制,。舞弊指企業(yè)董事,、監(jiān)事、經(jīng)理,、其他高級管理人員,、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為,。

　　反舞弊工作的重點(diǎn)包括：

　　(1)未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn),，牟取不當(dāng)利益;

　　(2)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載,、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等;

　　(3)董事、監(jiān)事,、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán);

　　(4)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊,。企業(yè)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線,，明確舉報(bào)投訴處理程序,、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào),、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑,。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。

　　(五)內(nèi)部監(jiān)督(重要保證)

　　內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,，評價內(nèi)部控制的有效性,，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn),，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證,。內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是隨時對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程,。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督,。

　　內(nèi)部監(jiān)督主要有兩個方面的意義：

　　1.日常監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī),、持續(xù)的監(jiān)督檢查,。日常監(jiān)督的常見方式包括：(1)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲得能夠判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的信息;(2)在與外部有關(guān)方面溝通過程中獲得有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的驗(yàn)證信息;(3)在與員工溝通過程中獲得內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù);(4)通過賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)的檢查比較對資產(chǎn)的安全性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督;(5)通過內(nèi)部審計(jì)活動對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。

　　2.專項(xiàng)監(jiān)督,。專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動,、業(yè)務(wù)流程,、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查,。日常監(jiān)督是專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ),，專項(xiàng)監(jiān)督是日常監(jiān)督的補(bǔ)充，如果發(fā)現(xiàn)某專項(xiàng)監(jiān)督需要經(jīng)常性地進(jìn)行,，企業(yè)有必要將其納入日常監(jiān)督之中,。

　　日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷,。

　　內(nèi)部控制五個要素之間的關(guān)系是：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ),，風(fēng)險(xiǎn)評估是重要環(huán)節(jié)(依據(jù)),，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體),，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證,。

　　【提示】內(nèi)部控制五大要素貫穿內(nèi)部控制全過程，要與內(nèi)部控制五大目標(biāo),，五項(xiàng)原則結(jié)合起來掌握,。

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