2017高級會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：企業(yè)內(nèi)部控制要素
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
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會(huì)計(jì)系 統(tǒng)控制 | 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄,、歸集,、分類、編報(bào)等進(jìn)行的控制,。主要內(nèi)容有：（1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員,，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,，使之相互監(jiān)督和制約,；（2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設(shè)計(jì)良好的憑證格式,；（4）對憑證進(jìn)行連續(xù)編號,；（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（6）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任,；（7）合理設(shè)置賬戶,，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬,；（8）按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制,、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 | 例如,，企業(yè)應(yīng)在向客戶發(fā)貨或批準(zhǔn)支付前仔細(xì)檢查發(fā)票上的數(shù)字,，確保數(shù)字是正確的，且企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的文件記錄和憑證應(yīng)連續(xù)號碼,，以避免記錄的重復(fù)或遺漏 |
【鏈接】《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十一條要求,，從事會(huì)計(jì)工作的人員,，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格,。此外,，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，并不允許設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職,。
4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制
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財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 | 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可而獲得或被使用的措施和程序 包括建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制3項(xiàng)措施包括： （1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料,，避免記錄受損,、被盜、被毀,。對重要的文件資料,，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù) （2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對,。定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致,，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi),、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因,、查明責(zé)任,、完善管理制度 （3）限制接近。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸,，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn),。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下,，對貨幣資金,、有價(jià)證券、貴重物品,、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸 | 例如,，采用財(cái)產(chǎn)記錄、使用保險(xiǎn)箱儲(chǔ)存現(xiàn)金和重要文件,、為大樓或其內(nèi)的區(qū)域設(shè)立門禁系統(tǒng),、為貴重資產(chǎn)采取兩重保管方法（即必須兩人同時(shí)出現(xiàn)才能取得某些資產(chǎn)）、定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn),、雇用保安和利用閉路電視攝像頭等措施,，確保財(cái)產(chǎn)安全 |
5.預(yù)算控制
預(yù)算是企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營,、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入,、支出,、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃。預(yù)算控制內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程,，企業(yè)通過編制預(yù)算和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,，比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施,。
分解預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：(1)確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序;(2)編制和審定預(yù)算;(3)預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí);(4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);(5)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控;(6)預(yù)算差異的分析和調(diào)整;(7)預(yù)算業(yè)績的考核和獎(jiǎng)懲,。
【提示】預(yù)算控制具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》,。
6.運(yùn)營分析控制
運(yùn)營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析,，進(jìn)而掌握企業(yè)運(yùn)營的效率和效果,，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。
7.績效考評控制
績效考評是對所屬企業(yè)及個(gè)人占有,、使用,、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評價(jià)。企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進(jìn)行有效決策,，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為,，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。主要環(huán)節(jié)有：(1)確定績效考評目標(biāo),，績效考評目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對性和可操作性;(2)設(shè)置考核指標(biāo)體系,，包括定量指標(biāo)(以反映評價(jià)客體的各種數(shù)量特征)和定性指標(biāo)(以說明各項(xiàng)非數(shù)量指標(biāo)的影響)，對不同評價(jià)指標(biāo)賦予權(quán)重,，體現(xiàn)各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)對績效考評結(jié)果的影響程度和重要程度;(3)選擇考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是反映評價(jià)指標(biāo)優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，如歷史標(biāo)準(zhǔn),、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等;(4)形成評價(jià)結(jié)果，根據(jù)評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),，對企業(yè)全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià),，形成評價(jià)結(jié)論;(5)制定獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將績效考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升,、評優(yōu),、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù),。對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的績效進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià),，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及晉升,、評優(yōu)等的依據(jù)。
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