2017高級會計考試考點精講：企業(yè)內(nèi)部控制要素
(三)控制活動(具體方式)
企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略,，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi),，是實施內(nèi)部控制的具體方式,。常見的控制措施有7項：不相容職務(wù)分離控制,、授權(quán)審批控制,、會計系統(tǒng)控制,、財產(chǎn)保護控制,、預(yù)算控制,、運營分析控制,、績效考評控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo),，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略,，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制,。
【提示】內(nèi)部控制要制度化,，制度要流程化。流程是借鑒了計算機軟件設(shè)計中的方法論,，使工作程序化,、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化,，這樣不易出現(xiàn)漏洞,。
1.不相容職務(wù)分離控制(基本上年年考)
控制活動 | 含義及內(nèi)容 | 舉例 |
不相容職務(wù)分離控制 | 所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù),。它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人員或部門的工作必須與其他人員或部門的工作相一致或相聯(lián)系,，并受其監(jiān)督和制約,。企業(yè)可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，形成相互制約的工作機制實現(xiàn)這——監(jiān)控目標(biāo) 【提示1】大多數(shù)交易都可分成三類獨立的職責(zé),。第一是認(rèn)可或發(fā)起交易,，第二是處理被交易的資產(chǎn)，最后是記錄交易 【提示2】當(dāng)舞弊涉及兩人或兩人以上的串通行為,，不相容職務(wù)分離控制可能是無效的 | 例如,，企業(yè)中負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金的出納員和記錄交易的會計應(yīng)分別由不同的人員負(fù)責(zé) 再如,，在有效的公司治理層面上，董事會主席與首席執(zhí)行官的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離,，以防止一個人取得董事會的支配地位 |
【提示】(1)內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個人有意識地犯同樣錯誤的概率要遠(yuǎn)低于一個人;兩個人有意識地合伙舞弊的可能性要遠(yuǎn)低于一個人,。
(2)受企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素所限,，企業(yè)可能存在無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的情形，這種情況下可以不分離,，但仍需采取必要的補償控制措施,。
(3)不相容職務(wù)相互分離貫穿內(nèi)部控制設(shè)計實施運行評價全過程，設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時,，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,，形成有效的制衡機制,。
【鏈接1】會計不相容職務(wù)的分離，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：
(1)授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù),。
(2)執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷售發(fā)票的人員不能兼任審核人員,。
(3)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,，如銷售人員不能同時兼任會計記賬工作。
(4)保管某些財產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離,，如會計部門的出納員與記賬員要分離,，不能兼任。
(5)保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離,。
(6)記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離,。
(7)登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。
【鏈接2】按照1996年6月17日財政部發(fā)布實施的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,，企業(yè)設(shè)置的會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員,，出納，財產(chǎn)物資核算,，工資核算,，成本費用核算，財務(wù)成果核算,，資金核算,，往來結(jié)算，總賬報表,，稽核,，檔案管理等,。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人,，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求,，具體包括：
(1)出納職務(wù)與收入、支出,、費用的核算職務(wù),，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù),，與會計檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù),，應(yīng)當(dāng)予以分離。
(2)會計核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù),，應(yīng)予以分離,。
(3)總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離,。
(4)開展會計電算化的企業(yè),，電算化會計崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù),、電算審查職務(wù),、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離,。
2.授權(quán)審批控制
控制活動 | 含義及內(nèi)容 | 舉例 |
授權(quán)審批控制 | 授權(quán)審批是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分 常規(guī)授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán),，以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力,、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時效性一般較長 特別授權(quán)：企業(yè)在特殊情況,、特定條件下對辦理例外的非常規(guī)性交易事項的權(quán)力,、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán) 企業(yè)必須建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引,，規(guī)范特別授權(quán)的范圍,、權(quán)限、程序和責(zé)任,，嚴(yán)格控制特別授權(quán),。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或擅自改變集體決策 | 例如,，被授權(quán)的雇員可能開展了達(dá)到某項限制的交易，并且須為超出規(guī)定限制的交易取得批準(zhǔn),。批準(zhǔn)上述超出規(guī)定限制的交易時,，上級必須在核實該活動符合政策及程序的基礎(chǔ)上,，才能予以實施 再如，某汽車零部件企業(yè)采購業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度：預(yù)算內(nèi)采購額在0.2萬元以內(nèi)的,，由采購經(jīng)理審批,；采購額在0.2~1萬元的，由財務(wù)總監(jiān)審批,；采購金額在1~10萬元的,，由財務(wù)總監(jiān)審核，總經(jīng)理審批,；采購金額10萬元以上實行集體決策或聯(lián)簽制度 |
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