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　　“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”與“撤回或減少投資”企業(yè)所得稅處理

　　1.兩者概念的區(qū)別：

　?、佟肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,，使他人取得股權(quán)的民事法律行為,，最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化,。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬元轉(zhuǎn)讓給乙某，那么該公司注冊(cè)資本不變,，只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化,。

　?、凇巴顿Y企業(yè)撤回或減少投資”,，則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資,。例如2013年A,、B、C三家公司各出資500萬成立甲公司,，甲公司的注冊(cè)資本為1500萬元,。如果2014年5月A公司撤回投資，不考慮其他因素的情況下,，則甲公司的注冊(cè)資本由原先的1500萬元變?yōu)?000萬元,，股東由三個(gè)變?yōu)閮蓚€(gè),，即B、C兩家公司;如果2014年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元,，則股東組成不變,，注冊(cè)資本變?yōu)?200萬元。

　　2.兩者計(jì)算的區(qū)別：

　?、俟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕698號(hào))規(guī)定,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金,、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額,。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除,。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額,。

　　例如：2010年3月A公司購(gòu)入B公司股權(quán)1000萬,，2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價(jià)格出售，那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%),。

　?、谕顿Y企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中,，相當(dāng)于初始出資的部分,，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

　　例如：2008年A公司出資500萬元投資B公司,，占B公司總注冊(cè)資本的30%。2011年3月經(jīng)股東會(huì)決議,，A公司撤回投資,，A公司分得資金800萬元，截至2011年3月B公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積350萬元,。因此A公司分得的800萬元分為三部分：500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105),。

　　【提示】對(duì)于取得的105萬元的股息所得，如果屬于符合免稅條件的股息所得,，即A與B均為居民企業(yè),，或者A為在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，B為居民企業(yè),，該項(xiàng)所得與A在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系,。如果屬于這種情形的，那么這105萬元的股息所得,，是免征企業(yè)所得稅的,。

　　3.存在差別的原因

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，對(duì)于被投資企業(yè)來說，只是換了一個(gè)股東,，被投資企業(yè)的注冊(cè)資本及累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積等沒有影響,，等到以后被投資企業(yè)實(shí)際分配累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積時(shí)再征收股息的所得稅。而撤回或減少投資,，對(duì)于被投資企業(yè)來說,，需要減少注冊(cè)資本，按照減資比例分配累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積,，這個(gè)環(huán)節(jié)就相當(dāng)于實(shí)際分配了股息,，需要計(jì)算股息所得。

　　本題考查企業(yè)所得稅的稅率,。

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