出租人對融資租賃的會計處理——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-01-21 14:43:00

堅持是通往目標(biāo)的橋梁,，它考驗著我們的毅力和決心,。2025年中級會計備考正在進行中，東奧特整理了2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點，在追求夢想的路上,，難免會遇到挫折和失敗,，但只要我們堅持不懈,，就一定能跨越重重難關(guān),，迎來勝利的曙光。

【第十九章租賃】

出租人對融資租賃的會計處理

一,、相關(guān)概念

1.租賃收款額：（5部分：對照承租人的租賃付款額記憶）

是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向（兩部分：已收到,、尚未收到）承租人收取的款項，包括：

構(gòu)成

與承租人的

租賃付款額的關(guān)系

1.承租人需支付的固定付款額及實質(zhì)固定付款額,。存在租賃激勵的,，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵相關(guān)金額。

2.取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額,。該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定,。

3.購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán),。

4.承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項,，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

口徑一致

5.由承租人,、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值,。（★★★）

承租人：根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項

口徑不一致

2.租賃內(nèi)含利率：是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值（兩部分：已收到、尚未收到）與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率,。

3.租賃投資凈額：未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的（★★★注意）租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和,。（通常等于：租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和）

注意

租賃投資總額【未折現(xiàn)——租賃收款額（兩部分：已收取、未收取）+未擔(dān)保余值】

二、賬務(wù)處理原則

明細(xì)科目

應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　—未擔(dān)保余值

　　　　　　　—未實現(xiàn)融資收益

初始計量

①在租賃期開始日,，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。（終止確認(rèn)：風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移）

②出租人對應(yīng)收融資租賃款進行初始計量時,，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額（★★★）作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,。

③出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中,。

④若對于以收到租賃保證金為生效條件的融資租賃合同：

a.出租人在收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應(yīng)付款—租賃保證金

b.承租人到期不交租金,，以保證金抵作租金時

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

　貸：應(yīng)收融資租賃款

c.承租人違約，租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

　貸：營業(yè)外收入等

d.承租人未發(fā)生違約,，出租人到期歸還保證金時：

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

　貸：銀行存款

后續(xù)計量

①出租人收到租賃收款額時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額

②出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入,。

a.租賃企業(yè)/一般企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益

　貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入【期初租賃投資凈額×固定的周期性利率】

b.金融企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益

　貸：利息收入

③出租人應(yīng)定期復(fù)核計算租賃投資總額時所使用的未擔(dān)保余值。

若預(yù)計未擔(dān)保余值降低（增加：無需考慮）,，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配,，并立即確認(rèn)預(yù)計的減少額。（影響以后每期的利息收入的計算）

④出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額,，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益,。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　貸：租賃收入—可變租賃付款額

⑤關(guān)于減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定

a.計提減值時：

借：信用減值損失

　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

b.轉(zhuǎn)回時：

反向,。

三、融資租賃變更的會計處理

第一部分：租賃變更作為一項單獨的租賃

條件

融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的,，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：（★★與承租人的租賃變更的描述相同）

1.該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍,；

2.增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

處理原則

將該變更作為一項新的租賃

第二部分：租賃變更未作為一項單獨的租賃（區(qū)分兩種情形）

第一種情形：假如變更在租賃開始日被分類為經(jīng)營租賃（★★如：租賃期限的變更）

情形

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理,，且滿足假如變更在租賃開始日生效,，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃

處理原則

1.出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃進行會計處理；

2.以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價值,。

第二種情形：假如變更在租賃開始日被分類為融資租賃

情形	融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會計處理,，且滿足假如變租賃開始日更在生效，該租賃會被分類為融資租賃
處理原則	出租人應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進行會計處理：
	重新計算賬面余額	出租人修改或重新議定租賃合同,，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn),，但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額,，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益（如：租賃收入等）,。
	折現(xiàn)率	重新計算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率（如：租賃期不變,，租賃付款額變化）或按照重新計算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。
	調(diào)整與攤銷	對于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價值,，并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進行攤銷,。