承租人會計處理后續(xù)計量——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-01-20 13:50:40

不要隨意的否定自己，每個人的潛力都很大,，過早的給自己設(shè)局限,，就是阻礙自己的發(fā)展,。2025年中級會計備考正在進行中,，東奧特整理了2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點,，誰都不是天生的王者，不到最后,，不要放棄,。

【第十九章租賃】

承租人會計處理后續(xù)計量

一、租賃負債的后續(xù)計量

1.賬務(wù)處理原則

后續(xù)計量

1.支付租賃付款額時：

借：租賃負債——租賃付款額等（減少租賃負債的賬面金額）

　貸：銀行存款等

2.確認租賃負債的利息時：

借：財務(wù)費用——利息費用/在建工程等（未付的本金×固定的周期性利率）

　貸：租賃負債——未確認融資費用（增加租賃負債的賬面金額）

2.相關(guān)說明

（1）承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率（注：租賃期不同,，對應(yīng)的利率也會有所不同）計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用,，并計入當(dāng)期損益，但按照借款費用等其他準則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的,，從其規(guī)定,。

（2）周期性利率，是指：（2種情況）

①承租人對租賃負債進行初始計量時所采用的折現(xiàn)率,；

②因租賃付款額發(fā)生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負債進行重新計量時,，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

3.租賃負債的重新計量（視同簽訂補充協(xié)議）

第一部分,、基本原則

在租賃期開始日后,，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債,，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,。（2種情況：增加、減少）

第二部分,、賬務(wù)處理（承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債的）

租賃負債

賬務(wù)處理

增加

借：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的增加額）

　　租賃負債——未確認融資費用（倒擠）

　貸：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的增加額）

減少

注意：此情形不包括租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短（相應(yīng)比例）

借：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的減少額）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

　　　租賃負債——未確認融資費用（倒擠）

若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零,，應(yīng)當(dāng)按仍需進一步調(diào)減的租賃付款額：

借：租賃負債——租賃付款額（仍需進一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值）

　貸：主營業(yè)務(wù)成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發(fā)支出等

　　　租賃負債——未確認融資費用（倒擠）

說明

折現(xiàn)率的規(guī)定：（注意：周期性利率的含義）

①如果僅涉及每年的現(xiàn)金流量的變動，不涉及租賃期的變化,，則折現(xiàn)率不變（浮動利率的變化除外）,；

②如果可能涉及租賃期的變化，則折現(xiàn)率應(yīng)采用變動后的折現(xiàn)率

第一種情形：實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動（★★注意：固定付款額不會變動）

情形	如果租賃付款額最初是可變的,，但在租賃期開始日后的某一時點轉(zhuǎn)為固定,，那么，在潛在可變性消除時,，該付款額成為實質(zhì)固定付款額,，應(yīng)納入租賃負債的計量中。
處理原則	承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債,。
折現(xiàn)率	承租人采用的折現(xiàn)率不變,，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率,。

第二種情形：擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動

情形	在租賃期開始日后,，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計支付的金額進行估計,。
處理原則	該金額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債,。
折現(xiàn)率	承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

第三種情形：用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動

（在租賃期開始日后）

導(dǎo)致未來租賃付款額

發(fā)生變動的原因

浮動利率的變動

指數(shù)或比率的變動

（浮動利率除外）

處理原則

承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。

折現(xiàn)率

修訂后的折現(xiàn)率

折現(xiàn)率不變

第四種情形：購買選擇權(quán),、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化

情形	發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)（★★★★）的重大事件或變化且對上述三項選擇權(quán)評估后,，評估結(jié)果發(fā)生變化的	承租人應(yīng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額和租賃期（注：購買選擇權(quán)的變化不影響租賃期的重新確定）
情形	不屬于可控范圍內(nèi)的事件或變化	不需重新計量租賃負債

折現(xiàn)率	一般情形	承租人在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,；（★★與原折現(xiàn)率可能不同,，因為租賃期變化）
折現(xiàn)率	無法確定	無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率,。

二,、使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.計量基礎(chǔ)

（1）在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量,，即,，以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)。

（2）承租人按照新租賃準則有關(guān)規(guī)定重新計量租賃負債的,，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的折舊

（1）承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊,。

（2）使用權(quán)資產(chǎn)通常應(yīng)自租賃期開始的當(dāng)月計提折舊,，當(dāng)月計提確有困難的，為便于實務(wù)操作,，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊,，但應(yīng)對同類使用權(quán)資產(chǎn)采取相同的折舊政策。（注：固定資產(chǎn)從下月計提）

（3）計提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途,，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,。

（4）承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式作出決定,。

通常,，承租人按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，其他折舊方法更能反映使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的,，應(yīng)采用其他折舊方法,。

（5）承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時，應(yīng)遵循以下原則：

①承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊,；

②承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。

如果使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者,，則應(yīng)在使用權(quán)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊,。

3.使用權(quán)資產(chǎn)的減值

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值,，并對已識別的減值損失進行會計處理。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準備

提示：

①使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一旦計提,，不得轉(zhuǎn)回,。

②承租人應(yīng)當(dāng)按照扣除減值損失之后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，進行后續(xù)折舊,。

三、租賃變更的會計處理

概念

1.租賃變更：是指原合同條款之外的a.租賃范圍,、b.租賃對價,、c.租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán),，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等,。

2.租賃變更生效日：是指雙方就租賃變更達成一致的日期。

說明

注意區(qū)分：租賃變更和租賃負債的重新計量（四種情形：均影響租賃付款額）

1.租賃變更作為一項單獨租賃處理

條件

租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的,，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項單獨租賃進行會計處理：（★★結(jié)合收入中“合同變更——作為單獨合同”進行理解）

1.該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴大了租賃范圍,；

2.增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

處理原則

1.對原租賃的會計處理無需因租賃變更而進行任何調(diào)整（即,，無需重新計量租賃負債,、無需調(diào)整原使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值）

2.單獨確認與新租賃相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債

2.租賃變更未作為一項單獨租賃處理

處理原則	在租賃變更生效日，承租人應(yīng)當(dāng)：
	①合同對價	按照有關(guān)租賃分拆的規(guī)定對變更后合同的對價進行分攤,；
	②租賃期	按照有關(guān)租賃期的規(guī)定確定變更后的租賃期,；（★注：租賃期可能變化，折現(xiàn)率將會變化）
	③折現(xiàn)率	用變更后的折現(xiàn)率對變更后的租賃付款額進行折現(xiàn),，以重新計量租賃負債,。

折現(xiàn)率	在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時：
	一般情況	承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；
	無法確定	無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率,。

（2）租賃負債調(diào)整的影響，承租人應(yīng)區(qū)分以下情形進行會計處理：

第一類變更：租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短

處理原則

承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,，以反映租賃的部分終止或完全終止,。承租人應(yīng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。（★★★計算相應(yīng)比例,，視為處置使用權(quán)資產(chǎn),，差額計入“資產(chǎn)處置損益”）

賬務(wù)處理

承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例：

借：租賃負債——租賃付款額

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

　　使用權(quán)資產(chǎn)減值準備

　貸：租賃負債——未確認融資費用

　　　使用權(quán)資產(chǎn)

　　　資產(chǎn)處置損益（可借可貸）

第二類變更：其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值

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