2022年中級會計(jì)實(shí)務(wù)每日研習(xí)一大題：8月22日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：林冬雪2022-08-22 10:53:30

今天所做之事勿候明天，自己所做之事勿候他人,。今日份的《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》每日一大題的內(nèi)容已更新,，考生們快來查收題目，努力備考中級會計(jì)考試吧,！

甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零,，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中,，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日,，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元,，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限,，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日,，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值,。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí),，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限按直線法攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日,，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元,，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為5%,，每年年末付息一次,，到期償還面值。2014年12月31日,，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入,。根據(jù)稅法規(guī)定,，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日,，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元,，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定,，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度,，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元,，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%,，且未來期間保持不變,。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素,。

要求：

(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額,。

(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額,。

(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅,、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄,。(2015年改編)

正確答案：

(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額

=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元),；

甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×151515(萬元)。

(2)①資料一：

該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定,，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元,，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷,，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬元),，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元),。

②資料二：

債權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元,，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,，不確認(rèn)遞延所得稅。

③資料三：

該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬元),，由于稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)×25%=75(萬元),。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=(10000-9700)×25%=75(萬元),；

“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5(萬元)。

(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元),，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元),；

發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)；

所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元),。

(4)會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1475

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　1515

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　5

——以上中級會計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來自張敬富老師習(xí)題班

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