2022年中級會計實(shí)務(wù)每日研習(xí)一大題：8月22日

來源：東奧會計在線責(zé)編：林冬雪2022-08-22 10:53:30

今天所做之事勿候明天,，自己所做之事勿候他人,。今日份的《中級會計實(shí)務(wù)》每日一大題的內(nèi)容已更新，考生們快來查收題目,，努力備考中級會計考試吧,！

甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生),。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中,，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2014年1月1日,，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元,，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限,，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日,，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值,。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時,，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限按直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除,。

資料二：2014年1月1日,，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算,。該債券票面年利率為5%,，每年年末付息一次，到期償還面值,。2014年12月31日,，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定,，國債利息收入免征企業(yè)所得稅,。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元,，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元,，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,。

資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元,，適用的所得稅稅率為15%,；預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%,，且未來期間保持不變,。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素,。

要求：

(1)分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額,。

(3)計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額,。

(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄,。(2015年改編)

正確答案：

(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額

=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元)；

甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×151515(萬元),。

(2)①資料一：

該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定,，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計提減值準(zhǔn)備,，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元,，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元),，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)。

②資料二：

債權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等,，均為10000萬元,，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅,。

③資料三：

該應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元),，由于稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為10000萬元,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)×25%=75(萬元)。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=(10000-9700)×25%=75(萬元),；

“遞延所得稅負(fù)債”項目期末余額=20×25%=5(萬元),。

(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬元)，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元),；

發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元),；

所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)。

(4)會計分錄：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　1475

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　1515

遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　5

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題來自張敬富老師習(xí)題班

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