資產(chǎn)負債表日或結算日的會計處理——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-01-10 13:46:19

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【第十八章外幣折算】

資產(chǎn)負債表日或結算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目（錢,、債權、債務）

（1）含義及范圍

含義	貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債,。
包括	貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金,、銀行存款、應收賬款,、其他應收款,、長期應收款、債權投資,、其他債權投資等,；
包括	貨幣性負債：應付賬款、其他應付款,、短期借款,、應付債券、長期借款,、長期應付款等,。

（2）處理原則及調整步驟

①處理原則

資產(chǎn)負債表日或結算貨幣性項目時，企業(yè)應當采用資產(chǎn)負債表日或結算當日即期匯率折算外幣貨幣性項目,，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,，計入當期損益（財務費用），同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額,。

②期末外幣貨幣性項目調整步驟

第一步：計算外幣貨幣性項目外幣余額：

=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

第二步：用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額,；

調整后的記賬本位幣余額=期末外幣余額×當期期末匯率

第三步：調整后的記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

匯兌差額

=調整后的記賬本位幣余額-調整前的記賬本位幣余額

2.外幣非貨幣性項目

含義	非貨幣性項目：是指貨幣性項目以外的項目
包括	包括存貨,、長期股權投資,、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等）,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、預收賬款,、預付賬款,、合同負債等。

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算,，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下,，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較,，從而確定該項存貨的期末價值,。（統(tǒng)一計入“資產(chǎn)減值損失”科目）

（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目,，如果期末的公允價值以外幣反映,，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較,。

對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額計入當期損益。

（4）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)匯兌差額的處理

手寫板

類別	公允價值變動	計提減值	匯兌差額	反向結轉
綜（債）	其他綜合收益	借：信用減值損失　貸：其他綜合收益—信用減值準備	財務費用	投資收益
綜（股）	其他綜合收益	不計提	其他綜合收益	留存收益
【提示】綜（股）公允價值變動,，匯兌差額一起計入其他綜合收益