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甲公司2021年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為200萬元,，與之對應(yīng)的未彌補(bǔ)虧損為800萬元；遞延所得稅負(fù)債無期初余額,。甲公司2021年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

(1)2021年1月1日,，甲公司按面值2000萬元購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債,，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為5%,，每年年末付息一次,，到期償還面值。2021年12月31日,，甲公司確認(rèn)了100萬元的利息收入,。

(2)2021年7月1日，甲公司自行研發(fā)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，入賬價(jià)值為600萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷,，無殘值,，稅法規(guī)定的使用年限、攤銷方法及殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同,；當(dāng)年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的費(fèi)用化支出為100萬元,，稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，費(fèi)用化部分在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照75%加計(jì)扣除,，形成無形資產(chǎn)的部分按175%加計(jì)扣除。

(3)2021年8月1日甲公司以銀行存款200萬元購入丙公司股票50萬股,，甲公司將該股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,；2021年12月31日，丙公司股票市價(jià)為每股5元,。

(4)2020年12月31日,，甲公司以銀行存款350萬元購入一項(xiàng)房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)，并對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。稅法規(guī)定,，該項(xiàng)房地產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為50年,，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。2021年12月31日,，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬元。

甲公司2021年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為5000萬元,。

假定甲公司適用的所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變,；預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素,。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2021年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

(2)根據(jù)(1)至(4)，逐項(xiàng)分析甲公司每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)對遞延所得稅的影響金額(如無影響,，也明確指出無影響的原因),。

(3)根據(jù)(1)至(4)，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的,，不需要編制會(huì)計(jì)分錄),。

(4)計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2021年度所得稅費(fèi)用。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案：

(1)2021年度的應(yīng)納稅所得額=5000-800(未彌補(bǔ)虧損)-100(國債利息免稅)-100×75%-600/10×6/12×75%-(400-350)-350/50=3945.5(萬元),；

2021年度的應(yīng)交所得稅=3945.5×25%=986.38(萬元),。

(2)事項(xiàng)一，對遞延所得稅無影響,。

理由：根據(jù)稅法規(guī)定,，國債利息收入免征企業(yè)所得稅，屬于永久性差異,，不屬于暫時(shí)性差異,，不會(huì)影響遞延所得稅的金額。

事項(xiàng)二,，對遞延所得稅無影響,。

理由：對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，由于該無形資產(chǎn)不是企業(yè)合并形成的,，初始確認(rèn)時(shí)對會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額也沒有產(chǎn)生影響,，所以不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。

事項(xiàng)三,，對遞延所得稅有影響,。

理由：2021年12月31日，其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值為250萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元,，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=50×25%=12.5(萬元)。

事項(xiàng)四,，對遞延所得稅有影響,。

理由：稅法認(rèn)為應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，且不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng),。2021年12月31日,，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為公允價(jià)值400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=350-350/50=343(萬元),，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=(400-343)×25%=14.25(萬元),。

(3)事項(xiàng)一：不涉及遞延所得稅的處理,。

事項(xiàng)二：不涉及遞延所得稅的處理。

事項(xiàng)三：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

   貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

事項(xiàng)四：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　14.25

   貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 　　　　　14.25

(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)為986.38萬元,；遞延所得稅費(fèi)用=14.25+200=214.25(萬元),；2021年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=986.38+214.25=1200.63(萬元),。

【提示】其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,，由此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的也是其他綜合收益，不影響遞延所得稅費(fèi)用,。

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