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甲公司2021年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為200萬元，與之對應(yīng)的未彌補虧損為800萬元；遞延所得稅負債無期初余額,。甲公司2021年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

(1)2021年1月1日,，甲公司按面值2000萬元購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債,，作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為5%,，每年年末付息一次,，到期償還面值。2021年12月31日,，甲公司確認了100萬元的利息收入,。

(2)2021年7月1日,，甲公司自行研發(fā)無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，入賬價值為600萬元,，預(yù)計使用年限為10年,，采用直線法攤銷，無殘值,，稅法規(guī)定的使用年限,、攤銷方法及殘值與會計規(guī)定相同；當(dāng)年達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的費用化支出為100萬元,，稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用,，費用化部分在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照75%加計扣除,，形成無形資產(chǎn)的部分按175%加計扣除,。

(3)2021年8月1日甲公司以銀行存款200萬元購入丙公司股票50萬股，甲公司將該股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,；2021年12月31日,，丙公司股票市價為每股5元。

(4)2020年12月31日,，甲公司以銀行存款350萬元購入一項房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn),，并對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。稅法規(guī)定,，該項房地產(chǎn)預(yù)計使用壽命為50年,，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零,。2021年12月31日,，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為400萬元。

甲公司2021年實現(xiàn)的利潤總額為5000萬元,。

假定甲公司適用的所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變,；預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素,。

要求：

(1)計算甲公司2021年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

(2)根據(jù)(1)至(4)，逐項分析甲公司每一項交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響,，也明確指出無影響的原因)。

(3)根據(jù)(1)至(4),，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的,，不需要編制會計分錄),。

(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2021年度所得稅費用。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案：

(1)2021年度的應(yīng)納稅所得額=5000-800(未彌補虧損)-100(國債利息免稅)-100×75%-600/10×6/12×75%-(400-350)-350/50=3945.5(萬元),；

2021年度的應(yīng)交所得稅=3945.5×25%=986.38(萬元),。

(2)事項一，對遞延所得稅無影響,。

理由：根據(jù)稅法規(guī)定,，國債利息收入免征企業(yè)所得稅，屬于永久性差異,，不屬于暫時性差異,，不會影響遞延所得稅的金額。

事項二,，對遞延所得稅無影響,。

理由：對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，由于該無形資產(chǎn)不是企業(yè)合并形成的,，初始確認時對會計利潤和應(yīng)納稅所得額也沒有產(chǎn)生影響,，所以不確認相應(yīng)的遞延所得稅。

事項三,，對遞延所得稅有影響,。

理由：2021年12月31日，其他權(quán)益工具投資賬面價值為250萬元,，計稅基礎(chǔ)為200萬元,，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異50萬元，確認遞延所得稅負債的金額=50×25%=12.5(萬元),。

事項四,，對遞延所得稅有影響。

理由：稅法認為應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊,，且不承認公允價值變動,。2021年12月31日，投資性房地產(chǎn)賬面價值為公允價值400萬元,，計稅基礎(chǔ)=350-350/50=343(萬元),，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,，確認遞延所得稅負債的金額=(400-343)×25%=14.25(萬元),。

(3)事項一：不涉及遞延所得稅的處理。

事項二：不涉及遞延所得稅的處理,。

事項三：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

   貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

事項四：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　14.25

   貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　 　　　　　14.25

(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)為986.38萬元,；遞延所得稅費用=14.25+200=214.25(萬元)；2021年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=986.38+214.25=1200.63(萬元),。

【提示】其他權(quán)益工具投資公允價值變動計入其他綜合收益,，由此產(chǎn)生的遞延所得稅負債對應(yīng)的也是其他綜合收益,，不影響遞延所得稅費用。

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