注意啦,！注意啦,！2022年中級(jí)會(huì)計(jì)考試即將開(kāi)考,，為了幫助考生在考前這段時(shí)間順利備考,，東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)整理了《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一大題的內(nèi)容，快來(lái)看看吧,！

>>>>點(diǎn)擊查看更多習(xí)題<<<<

甲公司2021年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為200萬(wàn)元,，與之對(duì)應(yīng)的未彌補(bǔ)虧損為800萬(wàn)元,；遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額,。甲公司2021年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

(1)2021年1月1日，甲公司按面值2000萬(wàn)元購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債,，作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算,。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次,，到期償還面值,。2021年12月31日，甲公司確認(rèn)了100萬(wàn)元的利息收入,。

(2)2021年7月1日,，甲公司自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，入賬價(jià)值為600萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值,，稅法規(guī)定的使用年限,、攤銷(xiāo)方法及殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；當(dāng)年達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的費(fèi)用化支出為100萬(wàn)元,，稅法規(guī)定,，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，費(fèi)用化部分在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照75%加計(jì)扣除,，形成無(wú)形資產(chǎn)的部分按175%加計(jì)扣除,。

(3)2021年8月1日甲公司以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入丙公司股票50萬(wàn)股，甲公司將該股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,；2021年12月31日,，丙公司股票市價(jià)為每股5元。

(4)2020年12月31日,，甲公司以銀行存款350萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn),，并對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。稅法規(guī)定,，該項(xiàng)房地產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為50年,，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。2021年12月31日,，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

甲公司2021年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元,。

假定甲公司適用的所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變,；預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素,。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2021年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

(2)根據(jù)(1)至(4)，逐項(xiàng)分析甲公司每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無(wú)影響,，也明確指出無(wú)影響的原因),。

(3)根據(jù)(1)至(4)，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的,，不需要編制會(huì)計(jì)分錄),。

(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2021年度所得稅費(fèi)用。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

正確答案：

(1)2021年度的應(yīng)納稅所得額=5000-800(未彌補(bǔ)虧損)-100(國(guó)債利息免稅)-100×75%-600/10×6/12×75%-(400-350)-350/50=3945.5(萬(wàn)元),；

2021年度的應(yīng)交所得稅=3945.5×25%=986.38(萬(wàn)元),。

(2)事項(xiàng)一,，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

理由：根據(jù)稅法規(guī)定,，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅,，屬于永久性差異，不屬于暫時(shí)性差異,，不會(huì)影響遞延所得稅的金額,。

事項(xiàng)二，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響,。

理由：對(duì)于自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),，由于該無(wú)形資產(chǎn)不是企業(yè)合并形成的，初始確認(rèn)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額也沒(méi)有產(chǎn)生影響,，所以不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅,。

事項(xiàng)三，對(duì)遞延所得稅有影響,。

理由：2021年12月31日,，其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元,，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=50×25%=12.5(萬(wàn)元)。

事項(xiàng)四,，對(duì)遞延所得稅有影響,。

理由：稅法認(rèn)為應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，且不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng),。2021年12月31日,，投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為公允價(jià)值400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=350-350/50=343(萬(wàn)元),，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=(400-343)×25%=14.25(萬(wàn)元),。

(3)事項(xiàng)一：不涉及遞延所得稅的處理,。

事項(xiàng)二：不涉及遞延所得稅的處理。

事項(xiàng)三：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

   貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

事項(xiàng)四：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　14.25

   貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　 　　　　　14.25

(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)為986.38萬(wàn)元,；遞延所得稅費(fèi)用=14.25+200=214.25(萬(wàn)元),；2021年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=986.38+214.25=1200.63(萬(wàn)元)。

【提示】其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,，由此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的也是其他綜合收益,，不影響遞延所得稅費(fèi)用。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題來(lái)自東奧教研團(tuán)隊(duì)

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）