[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：成本法與權(quán)益法內(nèi)部交易抵銷的總結(jié)。

　　【原題】計算分析題

　　甲公司于2015年1月10日購入乙公司30%的股份,，購買價款為3 300萬元,，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，除下表所列項目外,，乙公司其他資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　單位：萬元

　　至2015年年末甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售,。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同,。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷,，預計凈殘值均為0,。

　　2015年6月23日，乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以1000萬元出售給甲公司,，甲公司將其作為存貨核算,，至年末尚未出售。乙公司該產(chǎn)品成本為720萬元,，未計提減值準備,。至年末尚未出售乙公司于2015年實現(xiàn)凈利潤900萬元。不考慮增值稅,、所得稅等其他因素,。

　　要求：

　　（1）計算確定甲公司應享有的投資收益并編制相關(guān)會計分錄,。

　�,。�2）編制與內(nèi)部交易相關(guān)的合并報表抵銷分錄。

　　正確答案：

　�,。�1）甲公司在確定其應享有的投資收益時,，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整,。

　　存貨賬面價值與公允價值的差額應調(diào)減的利潤=（1050-750）×80%=240（萬元）

　　固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

　　無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

　　內(nèi)部交易應調(diào)減的利潤=1000-720=280（萬元）

　　調(diào)整后的凈利潤=900-240-60-45-280=275（萬元）

　　甲公司應享有份額=275×30%=82.5（萬元）

　　確認投資收益的賬務處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　82.5

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　�,。�2）該項內(nèi)部交易屬于逆流交易。合并報表應進行下列調(diào)整：

　　借：長期股投投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　知識點：權(quán)益法,，權(quán)益法下投資損益的確認

　　【學員提問】

　　老師您好：內(nèi)部抵消分錄,，不管順流還是逆流，個別報表都是：借：長投-損益調(diào)整,；貸：投資收益,；

　　順流 合并        借營業(yè)收入 貸營業(yè)成本  存貨

　　逆流        合并      借長投        貸    存貨

　　是這樣嗎，如果不是請老師寫下正確分錄,。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員,，您好：

　　不對的,，下面給您總結(jié)一下

　　權(quán)益法下區(qū)分順流交易和逆流交易，抵銷分錄不同：

　　成本法下不區(qū)分順流還是逆流,，抵銷分錄相同：

　　第一年度的抵消分錄為：

　　借：營業(yè)收入——————內(nèi)部銷售出售方確認的收入

　　　　貸：營業(yè)成本————————假定內(nèi)部銷售購買方全部出售了而確認的成本

　　借：營業(yè)成本——————————恢復購買方?jīng)]有銷售部分但是上一分錄中已經(jīng)抵消的成

　　　　貸：存貨————————未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤,，即購買方多確認的存貨的金額

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學習愉快,！

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