[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：成本法與權(quán)益法內(nèi)部交易抵銷的總結(jié),。

　　【原題】計(jì)算分析題

　　甲公司于2015年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份,，購(gòu)買價(jià)款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。取得投資當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元，除下表所列項(xiàng)目外,，乙公司其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

　　單位：萬元

　　至2015年年末甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售,。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同,。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值均為0,。

　　2015年6月23日，乙公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品以1000萬元出售給甲公司,，甲公司將其作為存貨核算,，至年末尚未出售。乙公司該產(chǎn)品成本為720萬元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。至年末尚未出售乙公司于2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元,。不考慮增值稅、所得稅等其他因素,。

　　要求：

　　（1）計(jì)算確定甲公司應(yīng)享有的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　�,。�2）編制與內(nèi)部交易相關(guān)的合并報(bào)表抵銷分錄。

　　正確答案：

　�,。�1）甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí),，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整,。

　　存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（1050-750）×80%=240（萬元）

　　固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2400÷16-1800÷20=60（萬元）

　　無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1200÷8-1050÷10=45（萬元）

　　內(nèi)部交易應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=1000-720=280（萬元）

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900-240-60-45-280=275（萬元）

　　甲公司應(yīng)享有份額=275×30%=82.5（萬元）

　　確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　82.5

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

　�,。�2）該項(xiàng)內(nèi)部交易屬于逆流交易。合并報(bào)表應(yīng)進(jìn)行下列調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股投投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法,，權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：內(nèi)部抵消分錄,，不管順流還是逆流，個(gè)別報(bào)表都是：借：長(zhǎng)投-損益調(diào)整,；貸：投資收益,；

　　順流 合并        借營(yíng)業(yè)收入 貸營(yíng)業(yè)成本  存貨

　　逆流        合并      借長(zhǎng)投        貸    存貨

　　是這樣嗎，如果不是請(qǐng)老師寫下正確分錄,。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　不對(duì)的，下面給您總結(jié)一下

　　權(quán)益法下區(qū)分順流交易和逆流交易,，抵銷分錄不同：

　　成本法下不區(qū)分順流還是逆流,，抵銷分錄相同：

　　第一年度的抵消分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入——————內(nèi)部銷售出售方確認(rèn)的收入

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本————————假定內(nèi)部銷售購(gòu)買方全部出售了而確認(rèn)的成本

　　借：營(yíng)業(yè)成本——————————恢復(fù)購(gòu)買方?jīng)]有銷售部分但是上一分錄中已經(jīng)抵消的成

　　　　貸：存貨————————未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)，即購(gòu)買方多確認(rèn)的存貨的金額

　　希望可以幫助到您,，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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