參考答案及解析

　　一,、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】外幣可供出售權(quán)益工具投資在資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

　　2.【答案】A

　　【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ),，選項(xiàng)A正確;會(huì)計(jì)估計(jì)不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;某項(xiàng)變更難以區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的,，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　3.【答案】A

　　【解析】該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元),。

　　4.【答案】D

　　【解析】甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值=100×5+1=501(萬元),。

　　5.【答案】C

　　【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式的，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益(盈余公積和未分配利潤),。

　　6.【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)(核電站)的成本,，故該項(xiàng)固定資產(chǎn)(核電站)的入賬價(jià)值=210 000+8 200=218 200(萬元)。

　　7.【答案】B

　　【解析】持有期間被投資單位宣告分派股票股利的,，投資企業(yè)長期股權(quán)投資不論采用成本法核算還是權(quán)益法核算,，均不作任何賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量;采用權(quán)益法核算時(shí),，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利,，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目;采用成本法核算時(shí),，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利的,，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目,。

　　8.【答案】B

　　【解析】研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的研究開發(fā)支出在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用。

　　9.【答案】D

　　【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值=(350+150)×300/(300+100)=375(萬元),。

　　10.【答案】A

　　【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí),，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等,。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在教材106頁。

　　11.【答案】D

　　【解析】持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類別的金額資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類,。

　　12.【答案】D

　　【解析】對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益),。

　　13.【答案】C

　　【解析】借款費(fèi)用開始資本化的條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始,。

　　借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。2010年2月1日不滿足第(1)和第(3)個(gè)條件;2010年3月5日不滿足第(3)個(gè)條件;2010年7月1日滿足資本化開始的條件,，2011年2月28日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2010年7月1日至2011年2月28日,。

　　14.【答案】C

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,。

　　15.【答案】A

　　【解析】合同完成后處置殘余物資取得的與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本,。

　　二,、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】ACD

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的,，只是由于情況發(fā)生了變化,，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn),，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,。

　　2.【答案】ABD

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，而非全部事項(xiàng),，選項(xiàng)C不正確,。

　　3.【答案】BCD

　　【解析】對(duì)于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn),，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露,，選項(xiàng)A不正確。

　　4.【答案】BCD

　　【解析】對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品,，可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費(fèi)用-在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生的成本,。

　　5.【答案】BCD

　　【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時(shí)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本,。

　　6.【答案】ABCD

　　【解析】資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,，選項(xiàng)A正確;資產(chǎn)組的認(rèn)定,，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項(xiàng)B和C正確;資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,，選項(xiàng)D正確,。

　　7.【答案】ABCD

　　【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷,。例如,，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難,、發(fā)生安全事故,、發(fā)生勞動(dòng)糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

　　8.【答案】ACD

　　【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng),。選項(xiàng)B，甲公司以公允價(jià)值為420萬元的長期股權(quán)投資償債,，債權(quán)人并沒有作出讓步，故該項(xiàng)交易不屬于債務(wù)重組,。

　　9.【答案】ABD

　　【解析】該業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款 5 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 500

　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3 800

　　　貸：庫存商品 3 800

　　因此2010年1月1日因該項(xiàng)銷售對(duì)報(bào)表中“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目的影響金額為4 500萬元(5 000-500),，“營業(yè)收入”項(xiàng)目的影響金額為4 500萬元，“營業(yè)成本”項(xiàng)目的影響金額為3 800萬元,，所以選項(xiàng)C不正確,。

　　10.【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工,、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(3)融資活動(dòng)所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣,。

　　三,、判斷題

　　1.【答案】×

　　【解析】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目下列報(bào),。

　　2.【答案】√

　　3.【答案】×

　　【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,、低估負(fù)債或者費(fèi)用,。

　　4.【答案】√

　　5.【答案】×

　　【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益,，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn),。

　　6.【答案】√

　　7.【答案】×

　　【解析】在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額,，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià)),。

　　8.【答案】×

　　【解析】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值,，即或有應(yīng)收金額不會(huì)影響到債務(wù)重組損失的確認(rèn)。

　　9.【答案】√

　　【解析】或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù),，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,，因而不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)信息,。

　　10.【答案】×

　　【解析】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　四,、計(jì)算分析題

　　1.(1)

　?、?009年5月20日購入股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 295.8

　　　　應(yīng)收股利 6

　　　貸：銀行存款 301.8

　　②2009年5月27日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 6

　　　貸：應(yīng)收股利 6

　?、?009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌：

　　借：其他綜合收益 35.8

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 35.8 (295.8-260)

　　④2009年12月31日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失 95.8 (295.8-200)

　　貸：其他綜合收益 35.8

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 60

　?、?010年4月26日,，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利 1

　　　貸：投資收益 1

　　⑥2010年5月10日收到股利：

　　借：銀行存款 1

　　　貸：應(yīng)收股利 1

　?、?010年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50(25-20)×10

　　　貸：其他綜合收益 50

　?、?010年12月24日出售股票：

　　借：銀行存款 278.32(28×10-1.68)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

　　　　投資收益 28.32

　　借：其他綜合收益 50

　　　貸：投資收益 50

　　(2)

　　①甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度營業(yè)利潤的影響額為- 95.8萬元;

　?、诩坠驹擁?xiàng)投資對(duì)2010年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元),。

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司2010年的應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(萬元)

　　甲公司2010年的應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

　　(2)

　　(3)

　　①應(yīng)收賬款：

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　?、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：其他綜合收益 10

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　④預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　借：所得稅費(fèi)用 10

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　?、輳浹a(bǔ)虧損：

　　借：所得稅費(fèi)用 105

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 105

　　(4)甲公司2010年所得稅費(fèi)用的金額=265+(5+5+10+105)=390(萬元)

　　五,、綜合題

　　1.(1)

　　①2010年1月31日

　　借：應(yīng)收賬款 4 680

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 680

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000

　　　貸：庫存商品 3 000

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 400

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 300

　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　?、?010年6月30日

　　借：庫存商品 330

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 74.8(440×17%)

　　　　主營業(yè)務(wù)收入 40

　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債 100

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 30

　　　　　應(yīng)收賬款 514.8(440×117%)

　　借：銀行存款 4 165.2(89×40×117%)

　　　貸：應(yīng)收賬款 4 165.2

　　(2)①2010年3月25日

　　借：應(yīng)收賬款 3 510(3000×117%)

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2 800

　　　貸：庫存商品 2 800

　?、?010年4月10日

　　借：銀行存款 3 480

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 30(3 000×1%)

　　　貸：應(yīng)收賬款 3 510

　　(3)

　　2010年6月30日

　　借：銀行存款 50

　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 35

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 8

　　　　　投資收益 7

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

　　　貸：投資收益 8

　　(4)

　　①2010年9月30日

　　借：銀行存款 290

　　　貸：預(yù)收賬款 290

　?、?010年11月30日

　　借：銀行存款 388.6

　　　　預(yù)收賬款 290

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 580

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 98.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 570

　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30

　　　貸：庫存商品 600

　　(5)

　　2010年11月30日

　　借：銀行存款 200

　　　　累計(jì)攤銷 340

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　　貸：無形資產(chǎn) 500

　　　　　營業(yè)外收入 70

　　(6)

　?、?010年12月1日

　　借：銀行存款 2 808(2400×117%)

　　　貸：其他應(yīng)付款 2 400

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 408

　?、?010年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 [(2500-2400)÷5]

　　　貸：其他應(yīng)付款 20

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　①商譽(yù)的處理是正確的;

　?、跈?quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確,。

　　在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元),。

　　(2)

　?、僬_;

　　②錯(cuò)誤,，應(yīng)抵銷營業(yè)成本2000萬元;

　?、壅_;

　　④正確;

　?、蒎e(cuò)誤,，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　涉及的分錄為：

　　借：營業(yè)收入 2 000

　　　貸：營業(yè)成本 2 000

　　借：應(yīng)付賬款 2 340

　　　貸：應(yīng)收賬款 2 340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　借：所得稅費(fèi)用 5

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　(3)

　?、僬_;

　?、阱e(cuò)誤，應(yīng)抵銷營業(yè)成本800萬元;

　?、坼e(cuò)誤,，應(yīng)抵銷管理費(fèi)用5萬元;

　　④錯(cuò)誤,，應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元;

　?、蒎e(cuò)誤，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元,。

　　涉及的分錄為：

　　借：營業(yè)收入 900

　　　貸：營業(yè)成本 800

　　　　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 100

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5

　　　貸：管理費(fèi)用 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 23.75

　　　貸：所得稅費(fèi)用 23.75

　　(4)

　?、偬幚聿徽_,。

　　正確的處理為個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-(300-260)] ×30%=168(萬元),。

　　個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 168

　　　貸：投資收益 168[600-(300-260)] ×30%

　　②處理正確,。

　　認(rèn)真對(duì)待歷年真題,，踏實(shí)學(xué)習(xí)，小伙伴們趕快加入東奧中級(jí)會(huì)計(jì)論壇參與中級(jí)會(huì)計(jì)考試試題討論彌補(bǔ)自身漏洞吧,，祝大家中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輕松過關(guān),。