參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】外幣可供出售權(quán)益工具投資在資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益。

　　2.【答案】A

　　【解析】會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ),，選項A正確;會計估計不會削弱會計信息的可靠性,，選項B錯誤;會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進行會計處理,，選項C錯誤;某項變更難以區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的,，應(yīng)作為會計估計變更處理，選項D錯誤,。

　　3.【答案】A

　　【解析】該事項導(dǎo)致甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元),。

　　4.【答案】D

　　【解析】甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價值=100×5+1=501(萬元)。

　　5.【答案】C

　　【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式的,，變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益(盈余公積和未分配利潤),。

　　6.【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)(核電站)的成本，故該項固定資產(chǎn)(核電站)的入賬價值=210 000+8 200=218 200(萬元),。

　　7.【答案】B

　　【解析】持有期間被投資單位宣告分派股票股利的,，投資企業(yè)長期股權(quán)投資不論采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作任何賬務(wù)處理,，只需備查登記增加股票的數(shù)量;采用權(quán)益法核算時,，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”科目,，貸記“長期股權(quán)投資”科目;采用成本法核算時,，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利的，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”科目,，貸記“投資收益”科目。

　　8.【答案】B

　　【解析】研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的研究開發(fā)支出在發(fā)生時費用化,，計入當(dāng)期損益即管理費用。

　　9.【答案】D

　　【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價值=(350+150)×300/(300+100)=375(萬元),。

　　10.【答案】A

　　【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等,。相關(guān)知識點在教材106頁。

　　11.【答案】D

　　【解析】持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類別的金額資產(chǎn)之間進行重分類,。

　　12.【答案】D

　　【解析】對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用,，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

　　13.【答案】C

　　【解析】借款費用開始資本化的條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,。

　　借款費用停止資本化的時點為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,。2010年2月1日不滿足第(1)和第(3)個條件;2010年3月5日不滿足第(3)個條件;2010年7月1日滿足資本化開始的條件，2011年2月28日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，應(yīng)停止借款利息資本化,，故借款費用資本化期間為2010年7月1日至2011年2月28日。

　　14.【答案】C

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,。

　　15.【答案】A

　　【解析】合同完成后處置殘余物資取得的與合同有關(guān)的零星收益,，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　二,、多項選擇題

　　1.【答案】ACD

　　【解析】會計政策變更,，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化,，或者掌握了新的信息,、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,，選項B錯誤。

　　2.【答案】ABD

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項,，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項,，而非全部事項，選項C不正確,。

　　3.【答案】BCD

　　【解析】對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈,，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露,，選項A不正確,。

　　4.【答案】BCD

　　【解析】對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，可變現(xiàn)凈值=在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品對外銷售的預(yù)計銷售價格-預(yù)計銷售產(chǎn)成品發(fā)生的銷售費用-在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計還將發(fā)生的成本,。

　　5.【答案】BCD

　　【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時應(yīng)計入制造費用或生產(chǎn)成本,。

　　6.【答案】ABCD

　　【解析】資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,，選項A正確;資產(chǎn)組的認(rèn)定,，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項B和C正確;資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,，選項D正確,。

　　7.【答案】ABCD

　　【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如,，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛,、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故,、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷?/p>

　　8.【答案】ACD

　　【解析】債務(wù)重組,，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項,。選項B,，甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資償債，債權(quán)人并沒有作出讓步,，故該項交易不屬于債務(wù)重組,。

　　9.【答案】ABD

　　【解析】該業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款 5 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 500

　　　　　未實現(xiàn)融資收益 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3 800

　　　貸：庫存商品 3 800

　　因此2010年1月1日因該項銷售對報表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額為4 500萬元(5 000-500)，“營業(yè)收入”項目的影響金額為4 500萬元,，“營業(yè)成本”項目的影響金額為3 800萬元,，所以選項C不正確。

　　10.【答案】ABCD

　　【解析】企業(yè)選定記賬本位幣,，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣,。

　　三、判斷題

　　1.【答案】×

　　【解析】外幣財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額,，在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項目下列報,。

　　2.【答案】√

　　3.【答案】×

　　【解析】謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性,，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,、低估負(fù)債或者費用。

　　4.【答案】√

　　5.【答案】×

　　【解析】企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等,，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn),。

　　6.【答案】√

　　7.【答案】×

　　【解析】在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時,，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價),。

　　8.【答案】×

　　【解析】以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值,，即或有應(yīng)收金額不會影響到債務(wù)重組損失的確認(rèn)。

　　9.【答案】√

　　【解析】或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,，因而不能在財務(wù)報表中予以確認(rèn),，但應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息。

　　10.【答案】×

　　【解析】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

　　四、計算分析題

　　1.(1)

　?、?009年5月20日購入股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 295.8

　　　　應(yīng)收股利 6

　　　貸：銀行存款 301.8

　?、?009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 6

　　　貸：應(yīng)收股利 6

　?、?009年6月30日發(fā)生暫時性的下跌：

　　借：其他綜合收益 35.8

　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 35.8 (295.8-260)

　?、?009年12月31日發(fā)生實質(zhì)性下跌確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失 95.8 (295.8-200)

　　貸：其他綜合收益 35.8

　　　　可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 60

　　⑤2010年4月26日,，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利 1

　　　貸：投資收益 1

　?、?010年5月10日收到股利：

　　借：銀行存款 1

　　　貸：應(yīng)收股利 1

　　⑦2010年6月30日公允價值變動：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50(25-20)×10

　　　貸：其他綜合收益 50

　?、?010年12月24日出售股票：

　　借：銀行存款 278.32(28×10-1.68)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 35.8

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

　　　　投資收益 28.32

　　借：其他綜合收益 50

　　　貸：投資收益 50

　　(2)

　?、偌坠驹擁椡顿Y對2009年度營業(yè)利潤的影響額為- 95.8萬元;

　　②甲公司該項投資對2010年度營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32(萬元),。

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司2010年的應(yīng)納稅所得額=1610-20-20-(50-10)-100×50%-420=1060(萬元)

　　甲公司2010年的應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

　　(2)

　　(3)

　?、賾?yīng)收賬款：

　　借：所得稅費用 5

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　②交易性金融資產(chǎn)：

　　借：所得稅費用 5

　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 5

　?、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：

　　借：其他綜合收益 10

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　?、茴A(yù)計負(fù)債：

　　借：所得稅費用 10

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　?、輳浹a虧損：

　　借：所得稅費用 105

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 105

　　(4)甲公司2010年所得稅費用的金額=265+(5+5+10+105)=390(萬元)

　　五,、綜合題

　　1.(1)

　　①2010年1月31日

　　借：應(yīng)收賬款 4 680

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000

　　　貸：庫存商品 3 000

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 400

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 300

　　　　　預(yù)計負(fù)債 100

　?、?010年6月30日

　　借：庫存商品 330

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 74.8(440×17%)

　　　　主營業(yè)務(wù)收入 40

　　　　預(yù)計負(fù)債 100

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 30

　　　　　應(yīng)收賬款 514.8(440×117%)

　　借：銀行存款 4 165.2(89×40×117%)

　　　貸：應(yīng)收賬款 4 165.2

　　(2)①2010年3月25日

　　借：應(yīng)收賬款 3 510(3000×117%)

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2 800

　　　貸：庫存商品 2 800

　?、?010年4月10日

　　借：銀行存款 3 480

　　　　財務(wù)費用 30(3 000×1%)

　　　貸：應(yīng)收賬款 3 510

　　(3)

　　2010年6月30日

　　借：銀行存款 50

　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 35

　　　　　　　　　　　——公允價值變動 8

　　　　　投資收益 7

　　借：公允價值變動損益 8

　　　貸：投資收益 8

　　(4)

　　①2010年9月30日

　　借：銀行存款 290

　　　貸：預(yù)收賬款 290

　?、?010年11月30日

　　借：銀行存款 388.6

　　　　預(yù)收賬款 290

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 580

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 98.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 570

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備 30

　　　貸：庫存商品 600

　　(5)

　　2010年11月30日

　　借：銀行存款 200

　　　　累計攤銷 340

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

　　　貸：無形資產(chǎn) 500

　　　　　營業(yè)外收入 70

　　(6)

　?、?010年12月1日

　　借：銀行存款 2 808(2400×117%)

　　　貸：其他應(yīng)付款 2 400

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 408

　　②2010年12月31日

　　借：財務(wù)費用 20 [(2500-2400)÷5]

　　　貸：其他應(yīng)付款 20

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　?、偕套u的處理是正確的;

　　②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確,。

　　在合并報表的調(diào)整分錄中,，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元),。

　　(2)

　　①正確;

　?、阱e誤,，應(yīng)抵銷營業(yè)成本2000萬元;

　　③正確;

　?、苷_;

　?、蒎e誤,，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　涉及的分錄為：

　　借：營業(yè)收入 2 000

　　　貸：營業(yè)成本 2 000

　　借：應(yīng)付賬款 2 340

　　　貸：應(yīng)收賬款 2 340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　借：所得稅費用 5

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　(3)

　?、僬_;

　?、阱e誤，應(yīng)抵銷營業(yè)成本800萬元;

　?、坼e誤,，應(yīng)抵銷管理費用5萬元;

　?、苠e誤,，應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元;

　　⑤錯誤,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元,。

　　涉及的分錄為：

　　借：營業(yè)收入 900

　　　貸：營業(yè)成本 800

　　　　　固定資產(chǎn)——原價 100

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5

　　　貸：管理費用 5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 23.75

　　　貸：所得稅費用 23.75

　　(4)

　　①處理不正確,。

　　正確的處理為個別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-(300-260)] ×30%=168(萬元),。

　　個別報表中的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資 168

　　　貸：投資收益 168[600-(300-260)] ×30%

　　②處理正確,。

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