自我塑造的過(guò)程很疼,，但終將會(huì)遇見(jiàn)更好的自己！《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考路上,，信念是人生的動(dòng)力,，只要堅(jiān)持不懈，無(wú)論遇到多大的困難，都能戰(zhàn)勝挑戰(zhàn)并實(shí)現(xiàn)夢(mèng)想,。

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甲公司系一家非金融類上市公司,，2×22年至2×24年，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下： 資料一：2×22年1月1日,，甲公司為建造辦公樓向A銀行借入專門借款20000萬(wàn)元,，借款期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為4%,，按年計(jì)息并于次年1月1日支付,，到期償還本金。甲公司將專門借款中的閑置資金全部存放銀行,，月利率為0.2%,。 

資料二：2×22年1月1日，甲公司開(kāi)工建造辦公樓,，并分別于2×22年1月1日,，2×22年7月1日支付工程進(jìn)度款5000萬(wàn)元和15000萬(wàn)元。2×23年1月1日,，甲公司以銀行存款支付該專門借款的第一年利息,。 

資料三：2×23年9月30日，該辦公樓建造完成,，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。 

資料四：2×24年1月1日，甲公司因經(jīng)營(yíng)困難與A銀行協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,。雙方商定，甲公司向A銀行增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬(wàn)股,，用于抵償債務(wù)本金與所欠的第二年利息,。增發(fā)的股票占甲公司發(fā)行在外的有表決權(quán)股份的1%。當(dāng)日,，雙方辦妥債轉(zhuǎn)股相關(guān)手續(xù),。甲公司每股股票的公允價(jià)值為9元。假定全年按360天計(jì)算,，每月按30天計(jì)算,。 不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 

要求： 

（1）編制甲公司2×22年1月1日取得專門借款的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）計(jì)算甲公司2×22年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄,。 

（3）編制甲公司2×23年1月1日支付專門借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

（4）分別計(jì)算甲公司2×23年專門借款利息應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的金額。

（5）計(jì)算甲公司2×23年9月30日該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬成本,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。 

（6）計(jì)算甲公司債務(wù)重組損益金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

（1）

借：銀行存款20000

    貸：長(zhǎng)期借款——本金20000

（2）甲公司2×22年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額=20000×4%-（20000-5000）×0.2%×6=620（萬(wàn)元）,。

借：在建工程620

       銀行存款180

    貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息800

（3）

借：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息800

    貸：銀行存款800 

（4）

甲公司2×23年專門借款利息應(yīng)予資本化金額=20000×4%×9/12=600（萬(wàn)元）,。

甲公司2×23年專門借款利息應(yīng)予費(fèi)用化金額=20000×4%×3/12=200（萬(wàn)元）。

（5）甲公司2×23年9月30日該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬成本=15000+5000+620+600=21220（萬(wàn)元）,。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)21220

    貸：在建工程21220

（6）甲公司債務(wù)重組損益金額=（20000+20000×4%）-2000×9=2800（萬(wàn)元）,。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期借款——本金20000

            ——應(yīng)計(jì)利息800

    貸：股本2000

           資本公積——股本溢價(jià)16000

           投資收益2800

【知識(shí)點(diǎn)】借款利息資本化金額的確定，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.一般原則

資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間內(nèi),，企業(yè)無(wú)法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響,，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的,，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

考慮到受可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的,，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

（2）對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,。

與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。

在估計(jì)未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減時(shí)，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：

①在未彌補(bǔ)虧損到期前,，企業(yè)是否會(huì)因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

②在未彌補(bǔ)虧損到期前,，企業(yè)是否可能通過(guò)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

③未彌補(bǔ)虧損是否產(chǎn)生于一些在未來(lái)期間不可能再發(fā)生的特殊原因;

④是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補(bǔ)虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額,。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

*題目源于2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一批次考生回憶試題 

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