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甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異,。2×23年1月1日,，甲公司遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的余額均為0，2×23年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下,。

資料一：2×23年1月1日，甲公司對一項(xiàng)初始入賬成本為500萬元的行政管理用固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊,，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司采用年限平均法對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的初始入賬成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,，會(huì)計(jì)上的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與稅法相同,，根據(jù)稅法規(guī)定,，甲公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

資料二：2×23年6月30日,，甲公司與乙公司簽訂銷售合同,，約定以20萬元的價(jià)格向乙公司出售一批產(chǎn)品，全部款項(xiàng)已于2×23年6月30日收存銀行,，該批產(chǎn)品將于2×24年1月10日交付,，假定稅法規(guī)定，該類業(yè)務(wù)應(yīng)于收到貨款時(shí)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

資料三：按照甲公司與客戶簽訂的銷售合同,，甲公司承諾對銷售的所有產(chǎn)品提供1年期的免費(fèi)售后服務(wù),，該免費(fèi)售后服務(wù)不屬于單項(xiàng)履約義務(wù)。2×23年甲公司根據(jù)當(dāng)年銷售額計(jì)提了與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元,，當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)11萬元,。預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為4萬元，假設(shè)稅法規(guī)定,，產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)在企業(yè)實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除,。

資料四：甲公司2×23年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為900萬元，本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

（1）分別計(jì)算2×23年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),，并編制確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別編制甲公司2×23年6月30日收取貨款和確認(rèn)遞延所得稅影響的相關(guān)分錄,。

（3）編制甲公司2×23年計(jì)提產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄,，并計(jì)算2×23年12月31日該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）分別計(jì)算甲公司2×23年應(yīng)交所得稅,、所得稅費(fèi)用的金額,。

【答案】

（1）2×23年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500-500/10=450（萬元）；

計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400（萬元）,。

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元（450-400），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬元（50×25%）,。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用12.5

    貸：遞延所得稅負(fù)債12.5

（2）

借：銀行存款20

    貸：合同負(fù)債20

借：遞延所得稅資產(chǎn)5

    貸：所得稅費(fèi)用5（20×25%）

（3）計(jì)提產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)：

借：主營業(yè)務(wù)成本15

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債15

該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4（15-11）-未來可抵扣金額4=0,。

（4）甲公司2×23年應(yīng)交所得稅=（900-50+20+4）×25%=218.5（萬元）；

遞延所得稅費(fèi)用=12.5-5-4×25%=6.5（萬元）,；

所得稅費(fèi)用=218.5+6.5=225（萬元）,。

【知識點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量,，當(dāng)期所得稅,，所得稅費(fèi)用的計(jì)算與列報(bào)

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.一般原則

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異的影響,，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的,，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

考慮到受可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制,，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的,，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

（2）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減,，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理,。在預(yù)計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

與未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,。

在估計(jì)未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減時(shí)，應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響：

①在未彌補(bǔ)虧損到期前,，企業(yè)是否會(huì)因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

②在未彌補(bǔ)虧損到期前,，企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;

③未彌補(bǔ)虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因;

④是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補(bǔ)虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。其原因在于,，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值,，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。

*題目源于2024年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一批次考生回憶試題 

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