放棄的理由有很多個(gè),，但努力奮斗的理由只有一個(gè),，那就是讓自己有權(quán)利選擇自己想要的生活。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考路上，世界上最可怕的兩個(gè)詞,，一個(gè)叫執(zhí)著，一個(gè)叫認(rèn)真,，認(rèn)真的人改變自己,，執(zhí)著的人改變命運(yùn)。

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甲公司原持有乙公司30%的有表決權(quán)股份,，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,。2×23年，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×23年1月1日,，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司50%的有表決權(quán)股份,，累計(jì)持有乙公司發(fā)行在外80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,。當(dāng)日,，甲公司原持有乙公司30%的有表決權(quán)股份的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元（其中投資成本700萬(wàn)元，損益調(diào)整200萬(wàn)元）,，公允價(jià)值1800萬(wàn)元,。甲公司取得乙公司30%的有表決權(quán)股份和后續(xù)取得50%的有表決權(quán)股份不構(gòu)成“一攬子”交易。

資料二：2×23年1月1日,，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元（其中股本2500萬(wàn)元,，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積250萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)750萬(wàn)元),，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬(wàn)元外,，乙公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同,。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

資料三：2×23年9月1日，甲公司將一批成本為100萬(wàn)元的商品以150萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為存貨核算,。截至2×23年12月31日,，乙公司購(gòu)入的該批商品已對(duì)外售出60%。

資料四：2×23年,，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元,，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

甲公司,、乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,，采用相同的會(huì)計(jì)政策。甲公司以甲公司,、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（2）分別計(jì)算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的合并成本和商譽(yù)。

（3）編制甲公司2×23年1月1日合并工作底稿中長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄,。

（4）編制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵銷分錄,。

（5）編制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。

（6）計(jì)算甲公司2×23年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額,。

【答案】

（1）甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=900+3000=3900（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3900

  貸：銀行存款3000

      長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本700

——損益調(diào)整200

（2）甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制權(quán)時(shí)的合并成本=3000+1800=4800（萬(wàn)元）,。

商譽(yù)=（3000+1800）-5000×80%=800（萬(wàn)元）,。

（3）

借：固定資產(chǎn)500

  貸：資本公積500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900（1800-900）

  貸：投資收益900

借：股本2500

資本公積1500（1000+500）

盈余公積250

未分配利潤(rùn)750

商譽(yù)800

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800

      少數(shù)股東權(quán)益1000

（4）

借：營(yíng)業(yè)收入150

  貸：營(yíng)業(yè)成本130

      存貨20

（5）乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1000-500/10=950（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資760（950×80%）

  貸：投資收益760

（6）甲公司2×23年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=[5000+（1000-500/10）]×20%=1190（萬(wàn)元）,。

【知識(shí)點(diǎn)】合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制

一,、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類,，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類,。

（一）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況,，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。

（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況,，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置備查簿的記錄,，以記錄該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄,，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

二,、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

在合并工作底稿中,，將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整,。

（一）調(diào)整投資收益

在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí),，對(duì)于當(dāng)期該子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按母公司應(yīng)享有的份額,，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目,，貸記“投資收益”項(xiàng)目;對(duì)于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額,，借記“投資收益”項(xiàng)目,，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。(總的原則)

1. 對(duì)于屬于同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，可以直接以該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn),。

2. 對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。即：

投資收益=(子公司賬面凈利潤(rùn)±子公司可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異影響損益的金額)×母公司持股比例

（二）宣告分派現(xiàn)金股利

對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，按母公司應(yīng)享有的份額，借記“投資收益”項(xiàng)目,，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目,。合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄為：

借：投資收益(子公司當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利×母公司持股比例)

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

*題目源于2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一批次考生回憶試題 

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