2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%,；預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

    （1）某批外購(gòu)存貨年初,、年末借方余額分別為9 900萬(wàn)元和9 000萬(wàn)元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬(wàn)元,，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初,、年末貸方余額分別為940萬(wàn)元和880萬(wàn)元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元,，稅法規(guī)定,，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。

    （2）某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1 200萬(wàn)元,，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6 000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊,，稅法規(guī)定,，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬(wàn)元,。

    （3）12月31日,，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出,，款項(xiàng)尚未支付,。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

    （4）當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬(wàn)元,，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi),、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除,，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬(wàn)元,。

    （5）通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元,，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

    要求：

    （1）分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ),，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異,、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計(jì)算過(guò)程）,。

    （2）逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債的金額。

    （3）分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用（或收益）的金額,。

    （4）編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

    【答案】

    （1）

    2012年末

    賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債

    存貨8 1209 000880220

    固定資產(chǎn)4 8004 000800200

    罰款300300

    廣告費(fèi)024024060

    捐贈(zèng)支出00

    【東奧會(huì)計(jì)在線解析】

    存貨：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9 000-880=8 120（萬(wàn)元）,，計(jì)稅基礎(chǔ)為9 000萬(wàn)元,。可抵扣暫時(shí)性差異余額=9000-8120=880（萬(wàn)元）,，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬(wàn)元）,。

    固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6 000-1 200=4 800（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=6 000-6 000×5/15=4 000（萬(wàn)元）,，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4 800-4 000=800（萬(wàn)元）,，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200（萬(wàn)元）,。

    罰款：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬(wàn)元；不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,。

    廣告費(fèi)：支出25740萬(wàn)元,，當(dāng)期實(shí)際允許扣除的金額=170000×15%=25500（萬(wàn)元），對(duì)于當(dāng)期超額的部分計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，賬面價(jià)值為240萬(wàn)元（25740-25500）,，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=240×25%=60（萬(wàn)元）,。

    （2）

    事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬(wàn)元,，期初余額235萬(wàn)元,，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬(wàn)元）。

    事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬(wàn)元,，期初余額為0,，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。

    事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬(wàn)元,，期初余額為0萬(wàn)元,，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。

    （3）

    2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬(wàn)元）,，應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420（萬(wàn)元）,，所得稅費(fèi)用=2 420+15+200-60=2 575（萬(wàn)元）。

    （4）

    會(huì)計(jì)分錄為：

    借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575

        遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

        貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 2 420

            遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

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