2.甲公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

    （1）2012年3月25日,，甲公司向丙公司銷售一批商品,，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元,，該批商品成本為2 400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，該批商品已發(fā)出,，滿足收入確認(rèn)條件,。

    4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵,，甲公司同意按不含增值稅的銷售價(jià)格給予10%的折讓,，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元,。

    5月10日,，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3 159萬元。

    （2）2012年9月1日至30日,，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù),，共銷售A產(chǎn)品100臺,，每臺不含增值稅的銷售價(jià)格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元,，每臺銷售成本為7萬元,，同時(shí)，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫,，每臺不含增值稅的回收價(jià)格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元,，款項(xiàng)均已支付,。

    （3）2012年11月20日,，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元,，當(dāng)日,，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。

    12月31日,，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%,。至12月31日,，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元,，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬,，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素,。

    （4）2013年1月18日,，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元,，增值稅稅額為68萬元,，該批商品系2012年12月19日售出,，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入,，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日,，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

    除上述資料外,，不考慮其他因素,。

    （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）,。

    要求：

    （1）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）,。

    （2）根據(jù)資料（4）,，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng),，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。

    【答案】

    （1）

    材料（1）

    2012年3月25日

    借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

            應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 510

    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

        貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

            2012年4月5日

    借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　51

        貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

            2012年5月10日

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3 159（3 510-351）

        貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 159

    材料（2）

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

        原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　　　17

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

            應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　 170

    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

        貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

    材料（3）

    2012年11月20日

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

        貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

    2012年12月31日

    確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36（萬元）,，

    確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（30+40）×40%-0=28（萬元）,。

    借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

        貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

    借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

        貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

    （2）該銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。

    借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 400

        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　　　68

        貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

    借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

        貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 320

    借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　 20[（400-320）×25%]

        貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　20

    借：利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　60

        貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

        貸：利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 6

    【相關(guān)鏈接】張志鳳老師基礎(chǔ)班第89講涉及相關(guān)知識點(diǎn)的講解,；輕松過關(guān)一P356綜合題第1題與本題相似,；輕松過關(guān)二P327計(jì)算分析題涉及該知識點(diǎn)。

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