五、綜合題（本類題共2小題,，第1題15分,，第2小題18分，共33分,，凡要求計算的項目,，除了特別說明外，均須列出計算過程,，計算結果出現(xiàn)小數(shù),，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外,，只需寫出一級科目）

    1.甲公司,、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下：

    （1）2012年10月12日,，經(jīng)與丙公司協(xié)商,，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。

    甲公司非專利技術的原價為1 200萬元,，已推銷200萬元,，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元,，應交納營業(yè)稅50萬元,；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中,，成本為350萬元,，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算,。

    丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1 100萬元,。未計提減值準備，公允價值為1 200萬元,。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元,。

    （2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難,，對應收向乙公司銷售商品的款項2 340萬元計提壞賬準備280萬元,，此前未對該款項計提壞賬準備,。

    （3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2 340萬元,，經(jīng)協(xié)商,，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付,；同時約定,，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕,，應再償還甲公司100萬元,。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%,。

    （4）2013年5月31日,，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕,，按約定償還了對甲公司的重組債務,。

    假定有關交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素,。

    （答案中的金額單位用萬元表示）

    要求：

    （1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,。

    （2）計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄,。

    （3）編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄,。

    （4）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄,。

    （5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益,，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。

    （6）分別編制甲公司,、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄,。

    【答案】

    （1）

    對甲公司而言：

    收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,；

    對丙公司而言：

    支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/（1 000+400）=14.29<25%,，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

    （2）

    甲公司換出非專利技術應確認的損益=1 000-（1 200-200-100）-50=50（萬元）,。

    會計處理為：

    借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

        無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　 100

        累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

        銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

        貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

            應交稅費--應交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　　　50

            營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

            可供出售金融資產(chǎn)--成本　　　　　　　　　　　　 350

            --公允價值變動　　　　　　　　　50

    借：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　　　50

        貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    （3）

    借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

        貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

    （4）

    甲公司重組后應收賬款的賬面價值=2 340-400=1 940（萬元）

    甲公司重組損失=（2 340-280）-1 940=120（萬元）

    借：應收賬款--債務重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

        壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

        營業(yè)外支出--債務重組損失　　　　　　　　　　　 120

        貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

    （5）

    乙公司重組后應付賬款的賬面價值=2 340-400=1 940（萬元）

    乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300（萬元）

    借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

        貸：應付賬款--債務重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

        預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

        營業(yè)外收入--債務重組收益　　　　　　　　　　　 300

    （6）

    2013年5月31日

    甲公司：

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

        貸：應收賬款--債務重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

            營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）　　　　　　　　　　　　 100

    乙公司：

    借：應付賬款--債務重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

        預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

    【相關鏈接】張志鳳老師習題班第5講涉及該知識點；輕松過關一P236綜合題第1題涉及該知識點,；輕松過關二P116【例題6】涉及該知識點,。

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