四,、計算題（本類題共2小題,，第1小題10分,，第2小題12分,，共22分,，凡要求計算的項目,，除特別說明外，均須列出計算過程,，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù),，凡要求編制會計分錄的,，除題中有特殊要求外,，只需寫出一級科目）

    1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關的資料如下：

    （1）2011年度有關資料：

    ①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當日,，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前,，與甲公司及其股東不存在關聯(lián)方關系,，取得該項投資后,，對甲公司不具有重大影響,；甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定,。

    ②4月26日,，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元,。

    ③5月12日,，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利,，款項已收存銀行。

    ④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元,。

    （2）2012年度有關資料：

    ①1月1日,，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)（成本為450萬元，累計攤銷為120萬元）,，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份,。當日,，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元,。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值,。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關規(guī)定,，派人參與甲公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策,。

    ②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元,。

    ③5月7日,，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行,。

    ④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元,，年初持有的存貨已對外出售60%。

    （3）其他資料：

    ①西山公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外,，無其他長期股權(quán)投資,。

    ②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積,。

    ③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象,。

    ④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

    除上述資料外,，不考慮其他因素,。

    （“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

    要求：

    （1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法,。

    （2）逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關的會計分錄,。

    （3）逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關的會計分錄。

    （4）計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù),。

    【答案】

    （1）

    西山公司2011年度對長期股權(quán)投資采用成本法

    西山公司2012年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法

    （2）

    2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

    借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

    2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

    西山公司應確認的投資收益=3 500×10%=350（萬元）

    借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

        貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

    2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

        貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

    （3）

    2012年1月1日進一步取得甲公司20%股權(quán)投資

    借：長期股權(quán)投資--成本　　　　　　　　　　　　　10 190

        累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 810

            無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

            營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    將成本法調(diào)整為權(quán)益法：

    ①第一次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5 000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800萬元（48 000×10%）,，產(chǎn)生正商譽，不需要對第一次投資的初始投資成本進行調(diào)整,；第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10 190萬元小于投資時應享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10 200萬元（51 000×20%）,，產(chǎn)生負商譽10萬元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽200萬元（5 000-4 800）,，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽190萬元,，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進行調(diào)整。

    ②對于被投資單位兩次投資時點可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：

    對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動3 000萬元（51 000-48 000）,，其中實現(xiàn)凈利潤6 000萬元,，分配現(xiàn)金股利3 500萬元，所有者權(quán)益的其他變動=3 000-（6 000-3 500）=500（萬元）,，調(diào)整分錄為：

    借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 250

        --其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　　50

        貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

            利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 225

            資本公積--其他資本公　　　　　　　　　　　　　　50

    2012年4月28日：

    被投資單位分配現(xiàn)金股利,，西山公司應確認的應收股利金額=4 000×30%=1 200（萬元）

    借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

        貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 200

    2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

        貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

    甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（萬元）

    西山公司確認應享有的金額=7 700×30%=2 310（萬元）

    借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 2 310

        貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310

    （4）

    2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)

    =5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600（萬元）

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