四、計(jì)算題（本類題共2小題,，第1小題10分,，第2小題12分,，共22分,，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外,，均須列出計(jì)算過程,，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù),，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

    1.西山公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

    （1）2011年度有關(guān)資料：

    ①1月1日,，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日,，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬元,，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，取得該項(xiàng)投資后,，對(duì)甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià),，其公允價(jià)值不能可靠確定,。

    ②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元,。

    ③5月12日,，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行,。

    ④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬元,。

    （2）2012年度有關(guān)資料：

    ①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬元的專利權(quán)（成本為450萬元,，累計(jì)攤銷為120萬元）,，自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日,，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬元,，公允價(jià)值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值,。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后,，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。

    ②4月28日,，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬元。

    ③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利,，款項(xiàng)已收存銀行,。

    ④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%,。

    （3）其他資料：

    ①西山公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外,，無其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。

    ②西山公司和甲公司采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間,，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,。

    ③西山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

    ④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易,。

    除上述資料外,，不考慮其他因素。

    （“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目,；答案中的金額單位用萬元表示）

    要求：

    （1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法,。

    （2）逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

    （3）逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

    （4）計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù),。

    【答案】

    （1）

    西山公司2011年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法

    西山公司2012年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法

    （2）

    2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

    2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

    西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500×10%=350（萬元）

    借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

        貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

    2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

        貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

    （3）

    2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本　　　　　　　　　　　　　10 190

        累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

        貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 810

            無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

            營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

    將成本法調(diào)整為權(quán)益法：

    ①第一次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5 000萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 800萬元（48 000×10%），產(chǎn)生正商譽(yù),，不需要對(duì)第一次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整,；第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10 190萬元小于投資時(shí)應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10 200萬元（51 000×20%），產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元,，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬元（5 000-4 800）,，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整,。

    ②對(duì)于被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整：

    對(duì)于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)3 000萬元（51 000-48 000）,，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬元，分配現(xiàn)金股利3 500萬元,，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=3 000-（6 000-3 500）=500（萬元）,，調(diào)整分錄為：

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 250

        --其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　　　　50

        貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

            利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 225

            資本公積--其他資本公　　　　　　　　　　　　　　50

    2012年4月28日：

    被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4 000×30%=1 200（萬元）

    借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 200

    2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

        貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

    甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8 000-（51 000-50 500）×60%=7 700（萬元）

    西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7 700×30%=2 310（萬元）

    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 2 310

        貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310

    （4）

    2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)

    =5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600（萬元）

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