2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱之第七章：

　　第三節(jié)　企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　一,、一般規(guī)定

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損

　　2.企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定,，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入,、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損,。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補,，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年,。

　　3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值,、清算費用,、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等計算后的余額,。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,，超過或者低于投資成本的部分,，應(yīng)當(dāng)確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失,。

　　4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,，應(yīng)遵循的原則。

　　5.企業(yè)所得稅收入,、扣除的具體范圍,、標(biāo)準和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，以及稅法授權(quán)由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定,。

　　二、收入總額

　�,。ㄒ唬┦杖肟傤~的確認

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額,。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,，股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，利息收入,，租金收入，特許權(quán)使用費收入,，接受捐贈收入以及其他收入,。

　　1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。

　　2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額,。

　　3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認。

　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)：

　�,。�1）以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

　�,。�2）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備,、船舶、飛機,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時間超過12個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　�,。�3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定,。

　�,。ǘ�）銷售貨物收入

　　銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品,、原材料、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

　　1.對企業(yè)銷售商品一般性收入確認收入實現(xiàn)的條件

　　2.采取特殊銷售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間

　　3.其他商品銷售收入的確認

　　（三）提供勞務(wù)收入

　　1.對企業(yè)提供勞務(wù)交易的,，在納稅期末應(yīng)合理確認收入和計算成本費用

　　2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價款,，按照完工程度確認當(dāng)期勞務(wù)收入，同時確認當(dāng)期勞務(wù)成本,。

　　3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入,；同時,，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本,。

　　4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的,，應(yīng)按規(guī)定確認收入：

　　（1）安裝費,。

　�,。�2）宣傳媒介的收費。

　�,。�3）軟件費,。

　　（4）服務(wù)費,。

　�,。�5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,。

　�,。�6）會員費。

　�,。�7）特許權(quán)費,。

　　（8）勞務(wù)費,。

　�,。ㄋ模┢渌�收��

　　1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,，且完成股權(quán)變更手續(xù)時,，確認收入的實現(xiàn)。

　　2.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn),。

　　3.利息收入

　　利息收入,，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn),。

　　4.租金收入

　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn),。

　　5.特許權(quán)使用費收入

　　特許權(quán)使用費收入,，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6.接受捐贈收入

　　接受捐贈收入,，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn),。

　　三、不征稅收入

　　不征稅收入包括財政撥款,、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　不征稅收入,，不應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。

　　（一）財政撥款

　�,。ǘ�）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金

　　（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　四,、稅前扣除項目及標(biāo)準

　�,。ㄒ唬┮话憧鄢�項��

　　1.成本與費用

　　（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準予扣除,。

　　（2）社會保險費的稅前扣除,。

　�,。�3）職工福利費等的稅前扣除。

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰,。

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除,；超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　（6）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準予扣除,；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。

　�,。�7）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分攤的，準予扣除,。

　�,。�8）企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外,，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　2.稅金

　　稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　3.損失

　　4.其他支出

　�,。�1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除。

　�,。�2）企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除,。

　�,。�3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,，準予扣除,。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除,。

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,，準予扣除,；超過部分,，不得扣除。

　�,。ǘ�）特殊扣除項��

　　1.公益性捐贈的稅前扣除,。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除,；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,，分期扣除,。

　　3.企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn),、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除,。

　�,。ㄈ�）禁止扣除項��

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項,。

　　2.企業(yè)所得稅稅款,。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失,。

　　5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出。

　　6.贊助支出,。

　　7.未經(jīng)核定的準備金支出,。

　　8.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　五,、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點：一是資產(chǎn)的定價,；二是計提資產(chǎn)費用的標(biāo)準和扣除辦法。

　　資產(chǎn)計價原則及資產(chǎn)的凈值確定,。除另有規(guī)定外,，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ),。

　　（一）固定資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時,，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,，準予扣除,。

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

　　（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

　�,。�3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　�,。�4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

　　（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn),；

　�,。�6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　�,。�7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

　　2.固定資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準予扣除,。

　　4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗,、折舊方法，由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定,。

　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法,。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準予扣除。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

　�,。ㄈ�）無形資產(chǎn)

　　1.不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)的范圍。

　　2.無形資產(chǎn)確定計稅基礎(chǔ)的方法,。

　　3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,，準予扣除。

　　4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,。

　�,。ㄋ模╅L期待攤費用

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。

　�,。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)

　　企業(yè)對外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本,，準予扣除。

　�,。�六）存��

　　企業(yè)使用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　�,。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失

　　1.企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請,。

　　3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作,。

　　4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失,。

　　5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。

　　6.企業(yè)投資損失,。

　　六,、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　（一）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　�,。ǘ�）企業(yè)清算的所得稅處理

　�,。ㄈ�）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

　　七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額,；

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　　3.其他所得,，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額,。

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