2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱之第七章：

　　第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

　　一,、一般規(guī)定

　　1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入,、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　2.企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定,，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額,，為虧損,。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的所得彌補(bǔ),，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過5年。

　　3.企業(yè)清算所得,，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值,、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),，加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額,。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得,；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失,。

　　4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循的原則,。

　　5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍,、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,，以及稅法授權(quán)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定,。

　　二,、收入總額

　　（一）收入總額的確認(rèn)

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額,。包括：銷售貨物收入,，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入,，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入,。

　　1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式,。

　　2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,。

　　3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn),。

　　企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　（1）以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),；

　　（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)，以及從事建筑,、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　（3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　�,。ǘ�）銷售貨物收入

　　銷售貨物收入,，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品,、原材料,、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

　　1.對(duì)企業(yè)銷售商品一般性收入確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件,。

　　2.采取特殊銷售方式的,，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

　　3.其他商品銷售收入的確認(rèn),。

　　（三）提供勞務(wù)收入

　　1.對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的,，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計(jì)算成本費(fèi)用,。

　　2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入,，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本,。

　　3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入,；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本,。

　　4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　�,。�1）安裝費(fèi),。

　　（2）宣傳媒介的收費(fèi),。

　�,。�3）軟件費(fèi)。

　�,。�4）服務(wù)費(fèi),。

　　（5）藝術(shù)表演,、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),。

　　（5）會(huì)員費(fèi),。

　�,。�6）特許權(quán)費(fèi)。

　�,。�7）勞務(wù)費(fèi),。

　　（四）其他收入

　　1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,。

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　3.利息收入。

　　利息收入,，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　4.租金收入。

　　租金收入,，按照合同約定的承租入應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)收入。

　　特許權(quán)使用費(fèi)收入,，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　6.接受捐贈(zèng)收入,。

　　接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　三,、不征稅收入

　　不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

　　不征稅收入，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。

　�,。ㄒ唬┴�(cái)政撥款

　　（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金

　�,。ㄈ�）��(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　�,。ㄒ唬┮话憧鄢���(xiàng)目

　　1.成本與費(fèi)用,。

　　（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。

　　（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除,。

　�,。�3）職工福利費(fèi)等的稅前扣除。

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　�,。�6）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除,；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,。

　�,。�7）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟�,，�?zhǔn)予扣除,。

　　（8）企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,，除另有規(guī)定者外,，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.稅金,。

　　稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,。

　　3.損失。

　　4.其他支出,。

　�,。�1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。

　�,。�2）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除,。

　�,。�3）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,，準(zhǔn)予扣除,。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除,。

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，不得扣除,。

　�,。ǘ�）特殊扣除��(xiàng)自

　　1.公益性捐贈(zèng)的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照租賃期限均勻扣除,；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,，分期扣除,。

　　3.企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn),、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

　�,。ㄈ�）禁止扣除��(xiàng)目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng),。

　　2.企業(yè)所得稅稅款,。

　　3.稅收滯納金。

　　4.罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失,。

　　5.國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。

　　6.贊助支出,。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,。

　　8.與取得收入無關(guān)的其他支出,。

　　五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)：一是資產(chǎn)的定價(jià),；二是計(jì)提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法,。

　　資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外,，企業(yè)在重組過程中,，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ),。

　�,。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,，準(zhǔn)予扣除,。

　　1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

　�,。�2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn),；

　　（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

　�,。�4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　�,。�5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn),；

　　（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

　�,。�7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)；

　　2.固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法,。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。

　　4.除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　5.從事開采石油,、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,，由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定,。

　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法,。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

　�,。ㄈ�）無形資產(chǎn)

　　1.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除無形資產(chǎn)的范圍。

　　2.無形資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法,。

　　3.無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。

　　4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,。

　�,。ㄋ模╅L(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷,。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年。

　�,。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)

　　企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),，投資資產(chǎn)的成本,，準(zhǔn)予扣除。

　�,。�六）存��

　　企業(yè)使用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　�,。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失

　　1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

　　3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。

　　4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失,。

　　5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失,。

　　6.企業(yè)投資損失。

　　六,、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　�,。ㄒ唬┢髽I(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　（二）企業(yè)清算的所得稅處理

　�,。ㄈ�）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

　　七,、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額,；

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

　　3.其他所得,，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

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