2014年《財務(wù)管理》高頻考點：責(zé)任成本管理（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014中級會計職稱考試之《財務(wù)管理》第八章“成本管理”第四節(jié)高頻考點精講：作業(yè)成本與責(zé)任成本,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹責(zé)任成本管理。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2010年,、2012年,、2013年單選，2011年多選,，2019年,、2013年計算，2010年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.責(zé)任成本管理的含義

　　2.責(zé)任中心及其考核

　　3.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定

　　【高頻考點】：責(zé)任成本管理

　　（一）責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理,，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心,，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán),、責(zé),、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式,。其中,，責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或管理層次,。責(zé)任成本管理的流程如下圖所示,。

　　（二）責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動的不同特點,，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類,。每一類責(zé)任中心均對應(yīng)著不同的決策權(quán)力及不同的業(yè)績評價指標(biāo),。

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會產(chǎn)生收入,，通常只計量考核發(fā)生的成本,。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個人都可以成為成本中心,。例如：負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品的車間,、工段、班組等生產(chǎn)部門或確定費用標(biāo)準(zhǔn)的管理部門等,。成本中心具有以下特點：

　�,。�1）成本中心不考核收益，只考核成本,。一般情況下，成本中心不能形成真正意義上的收入,，故只需衡量投入,，而不衡量產(chǎn)出，這是成本中心的首要特點,；

　�,。�2）成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本,�,？煽爻杀臼侵赋杀局行目梢钥刂频母鞣N耗費，它應(yīng)具備三個條件：第一,，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的,；第二，該成本是成本中心可以計量的,；第三,，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

　　凡不符合上述三個條件的成本都是不可控成本,�,？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膭澐质窍鄬Φ摹Ｋ鼈兣c成本中心所處的管理層級別,、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān),。對于一個獨立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的,；

　�,。�3）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容,。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

　　成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率,。計算公式為：

　　預(yù)算成本節(jié)約額=實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×

　　2.利潤中心

　　利潤中心是指既能控制成本,，又能控制收入和利潤的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生,，而且還有收入發(fā)生,。因此，它要同時對成本,、收入即以收入成本的差額即利潤負(fù)責(zé),。利潤中心有兩種形式：一是自然利潤中心，它是自然形成的,，直接對外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心,；二是人為利潤中心，它是人為設(shè)定的,，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心,。利潤中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分店或分廠等,。利潤中心與成本中心相比,，其權(quán)利和責(zé)任對相對較大，它不僅要降低絕對成本,，還要尋求收入的增長使之超過成本,，即更要強調(diào)相對成本的降低。

　　通常情況下,，利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標(biāo),，分為邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn),。相關(guān)公式為：

　　邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動成本總額

　　可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

　　部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

　　其中：

　　邊際貢獻(xiàn)是將收入減去變動成本總額,，反映了該利潤中心的盈利能力。

　　可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn),，它衡量了部門經(jīng)理有效運用其控制下的資源的能力,，是評價利潤中心管理者業(yè)績的理想指標(biāo)。但是,，該指標(biāo)一個很大的局限就是難以區(qū)分可控和不可控的與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本,。如果該中心有權(quán)處置固定資產(chǎn)，那么相關(guān)的折舊費是可控成本,；反之,，相關(guān)的折舊費用就是不可控成本�,？煽剡呺H貢獻(xiàn)忽略了應(yīng)追溯但又不可控的生產(chǎn)能力成本,，不能全面反映該利潤中心對整個公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn),。

　　部門邊際貢獻(xiàn)，又稱部門毛利,，它扣除了利潤中心管理者不可控的間接成本,，因為，對于公司最高層來說,，所有成本都是可控的,。部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所做的貢獻(xiàn)，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績,。

　　3.投資中心

　　投資中心是指既能控制成本,、收人和利潤，又能對投人的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心,，如事業(yè)部,、子公司等其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營決策權(quán),，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán),。投資中心是最髙層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán),，也承擔(dān)最大的責(zé)任,。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心,。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產(chǎn),。

　　對投資中心的業(yè)績進(jìn)行評價時,，不僅要使用利潤指標(biāo)，還需要計算,、分析利潤與投資的關(guān)系,，主要有投資報酬率和剩余收益等指標(biāo)。

　�,。�1）投資報酬率,。投資報酬率是投資中心獲得的利潤與投資額的比率，其計算公式為：

　　投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)

　　平均營業(yè)資產(chǎn)=（期初營業(yè)資產(chǎn)+期末營業(yè)資產(chǎn)）/2

　　其中,，營業(yè)利潤是指扣減利息和所得稅之前的利潤,，即息稅前利潤。由于利潤是整個期間內(nèi)實現(xiàn)并累積形成的,，屬于期間指標(biāo),，而營業(yè)資產(chǎn)屬于時點指標(biāo)，故取其平均數(shù),。

　　投資報酬率主要說明了投資中心運用公司的每單位資產(chǎn)對公司整體利潤貢獻(xiàn)的大小,。它能夠反映投資中心的綜合獲利能力,，并具有橫向可比性，因此,，可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運用效率,，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置,。然而,，過于關(guān)注投資利潤率也會引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo),，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益,。

　　（2）剩余收益,。

　　剩余收益是指投資中心的營業(yè)收益扣減營業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資報酬率計算的收益額之后的余額,。其計算公式為：

　　剩余收益=營業(yè)利潤-（平均營業(yè)資產(chǎn)×最低投資報酬率）

　　公式中的最低投資報酬率是根據(jù)資本成本來確定的。它一般等于或大于資本成本,，通�,？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨規(guī)定的最低投資報酬率,。

　　剩余收益指標(biāo)彌補了投資報酬率指標(biāo)會使局部利益與整體利益相沖突的不足,，但由于其是一個絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較,。另外,，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為,。

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