2014年《財務管理》高頻考點：作業(yè)成本管理（3）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014中級會計職稱考試之《財務管理》第八章“成本管理”第四節(jié)高頻考點精講：作業(yè)成本與責任成本,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹作業(yè)成本管理,。

　　本篇知識點關(guān)系：財務管理 >> 第八章 成本管理  >> 第四節(jié) 作業(yè)成本與責任成本 >> 作業(yè)成本管理

　　【考情分析】

　　考頻：★★

　　2011年單選，2012年判斷

　　【本節(jié)目錄】

　　1.作業(yè)成本計算法及相關(guān)概念

　　2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的比較

　　3.作業(yè)成本計算法的成本計算

　　4.作業(yè)成本管理

　　【高頻考點】：作業(yè)成本管理

　　（四）作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價值,、增加企業(yè)利潤為目的,，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認,、計量,，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次,，對企業(yè)所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映,。此外還要進行成本鏈分析，包括動因分析,、作業(yè)分析等,，從而為企業(yè)決策提供準確的信息，指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè),，以達到降低成本、提高效率的目的,。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計算和管理模式,。它既是精確地成本計算系統(tǒng)，也是改進業(yè)績的工具,。作業(yè)成本管理包含兩個維度的含義：成本分配觀和流程觀,，如下圖所示：

　　圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說明成本對象引起作業(yè)需求,，而作業(yè)需求又引起資源的需求,。因此,，成本分配是從資源到作業(yè)，再從作業(yè)到成本對象,，而這一流程正是作業(yè)成本計算的核心,。

　　圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供所引起作業(yè)的原因（成本動因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績計量）的信息,。流程觀關(guān)注的是確認作業(yè)成本的根源,、評價已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息,，可以改進作業(yè)鏈,，提高從外部顧客獲得的價值。

　　流程價值分析關(guān)心的是作業(yè)的責任,，包括成本動因分析,、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。其基本思想是：以作業(yè)來識別資源,，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來,，確認流程的成本動因,，計量流程的業(yè)績，從而促進流程的持續(xù)改進,。

　　1.成本動因分析

　　要進行作業(yè)成本管理,，必須找出導致作業(yè)成本的原因。每項作業(yè)都有投入和產(chǎn)出,。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源,，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。比如說,，原料搬運,，搬運到指定地點的材料數(shù)量，則是該“搬運”作業(yè)的產(chǎn)出量,，也可以稱為作業(yè)動因,。然而，產(chǎn)出量指標不一定是作業(yè)發(fā)生的根本原因,，必須進一步進行動因分析,，找出形成作業(yè)成本的根本原因。例如：搬運材料的根本原因,，可能是車間布局不合理造成的,。一旦得知了根本原因，就可以采取相應的措施改善作業(yè),，如改善車間布局,，減少搬運成本,。

　　2.作業(yè)分析

　　作業(yè)分析的主要目標是認識企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機會及途徑,。分析和評價作業(yè),、改進作業(yè)和消除非增值作業(yè)構(gòu)成了流程價值分析與管理的基本內(nèi)容。改進流程首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè),，明確增值成本和非增值成本,，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

　　按照對顧客價值的貢獻,，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),。

　　所謂增值作業(yè)，就是那些顧客認為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務的有用性,，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè),。一項作業(yè)必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業(yè)：

　　（1）該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變,；

　�,。�2）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；

　�,。�3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行,。

　　例如：印刷廠的最后裝訂工序是先裁邊再裝訂，那么裁邊作業(yè)使所有紙張整齊劃一,，從而改變了原來的狀態(tài),。這種狀態(tài)之前的印刷或其他作業(yè)均不能實現(xiàn)該目的，而且只有裁邊以后,，才能進行后續(xù)的裝訂作業(yè),。裁邊作業(yè)符合上述全部條件，因此為增值作業(yè),。增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè),。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說,，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本,。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本。

　　非增值作業(yè),，是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務的潛能,，不必要的或可消除的作業(yè)。如果一項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件,，就可斷定其為非增值作業(yè),。例如檢驗工作，只能說明產(chǎn)品是否符合標準，而不能改變其形態(tài),，不符合第一個條件,；次品返工作業(yè)是重復作業(yè)，在其之前的加工作業(yè)本就應提供符合標準的產(chǎn)品,，因此也屬于非增值作業(yè),。執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。持續(xù)改進和流程再造的目標就是尋找非增值作業(yè),，將非增值成本降至最低,。

　　在區(qū)分了增值成本與非增值成本之后，企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本,，最大化利用增值作業(yè),，以減少不必要的耗費，提升經(jīng)營效率,。作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑,，主要有以下四種形式：

　　（1）作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),，降低非增值成本,；

　　（2）作業(yè)選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè),，選取其中最佳的方案,；

　　（3）作業(yè)減少：以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間,；

　　（4）作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率,。

　　作業(yè)分析是流程價值分析的核心,。通過對作業(yè)的分析研究，進而采取措施,，消除非增值作業(yè),，改善低效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈,，對于削減成本,、提高效益具有非常重要的意義。

　　3.作業(yè)業(yè)績考核

　　實施作業(yè)成本管理,，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè),，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本,。當利用作業(yè)成本計算系統(tǒng)隨別出流程中的非增值作業(yè)及其成本動因后,，就為業(yè)績改善指明了方向。若要評價作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績指標,，可以是財務指標,，也可以是非財務指標，以此來評價是否改善了流程,。財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上,，可以提供增值與非增值報告，以及作業(yè)成本趨勢報告,。而非財務指標主要體現(xiàn)在效率,、質(zhì)量和時間三個方面，如投入產(chǎn)出比,、次品率和生產(chǎn)周期等,。

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