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第七章　長期股權(quán)投資與合營安排

【知識點(diǎn)1】對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計(jì)量

【單選題】20×4年2月1日,，甲公司以增發(fā)1 000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價(jià),，取得乙公司25%股權(quán)。其中,，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元,。

為增發(fā)股份,，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1 000萬元,，公允價(jià)值為1 200萬元,。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 000萬元,。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

不考慮其他因素,，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)。(2014年)

A.10 000萬元

B.11 000萬元

C.11 200萬元

D.11 600萬元

【答案】C

【解析】甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1 000×10+1 200=11 200(萬元),。

【知識點(diǎn)2】同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

【單選題】甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股權(quán),，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 200萬元,。

該股權(quán)系丁公司于20×1年6月自公開市場購入,，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了800萬元商譽(yù)。

20×3年7月1日,，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為4 800萬元,。

為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬元,。

不考慮其他因素,，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)。(2014年)

A.1 920萬元

B.2 040萬元

C.2 880萬元

D.3 680萬元

【答案】D

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4 800×60%+800=3 680(萬元),。

【知識點(diǎn)3】非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

【單選題】2×14年1月1日,，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股(每股面值為1元,，市價(jià)為6元)，取得乙公司80%股權(quán),，并控制乙公司,，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元。雙方約定,，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%,，甲公司需要另外向乙公司控股股東支付100萬元的合并對價(jià);當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%,。該項(xiàng)交易前,，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

不考慮其他因素,，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是(　　),。(2016年)

A.9 000萬元

B.9 300萬元

C.9 100萬元

D.9 400萬元

【答案】C

【解析】財(cái)務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價(jià)很可能發(fā)生,，需要計(jì)入合并成本;因此,，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本=1 500×6+100=9 100(萬元)。

【知識點(diǎn)4】長期股權(quán)投資(權(quán)益法)的后續(xù)計(jì)量

【計(jì)算分析題】甲公司沒有子公司,，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2 500萬股(每股面值1元)取得乙公司30%股權(quán),，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為6元/股，甲公司取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 000萬元,，公允價(jià)值為55 000萬元,，除A辦公樓外，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。

A辦公樓的賬面余額為30 000萬元,，已計(jì)提折舊15 000萬元，公允價(jià)值為20 000萬元,。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊,，該辦公樓預(yù)計(jì)使用40年，已使用20年,，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

(2)20×7年6月3日,，甲公司以300萬元的價(jià)格向乙公司銷售產(chǎn)品一批,，該批產(chǎn)品的成本為250萬元。至20×7年末,，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的50%,，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨,。

20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3 600萬元,，因分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益100萬元,。

(3)20×8年1月1日，甲公司以12 000萬元的價(jià)格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售,，款項(xiàng)已存入銀行,。

出售上述股權(quán)后，甲公司對乙公司不再具有重大影響,，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，公允價(jià)值為12 000萬元。

(4)20×8年12月31日,，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價(jià)值為14 000萬元,。

(5)20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售,，取得價(jià)款14 000萬元,。

其他有關(guān)資料：

第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,。

第二,，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),，計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(2)根據(jù)資料(1)和(2),，計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(3)根據(jù)資料(3),，計(jì)算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(4)根據(jù)資料(4)和(5),，編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2019年)

【答案】

(1)初始投資成本=2 500×6=15 000(萬元),。

會(huì)計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　 15 000(2 500×6)

 貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

        資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　12 500

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 1 500

(55 000×30%-15 000)

 貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

(2)甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益=[3 600-5 000/20-(300-250)×50%]×30%=997.5(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 997.5

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 997.5

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　30

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

(3)甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益=(12 000+12 000)-(15 000+1 500+997.5+30)+30=6 502.5(萬元)

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　12 000

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

 貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　16 500

                            ——損益調(diào)整　　　　　　　　　 997.5

                            ——其他綜合收益　　　　　　　　　30

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 6 472.5

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

(4)20×8年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 2 000

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

20×9年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 000

 貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　12 000

                                   ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 2 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

 貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

        利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 1 800

【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租,，年租金為120萬元,，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)為1 000萬元,，至起租日累計(jì)折舊400萬元,，未計(jì)提減值,。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2 000萬元,。12月31日,，該辦公樓的公允價(jià)值為2 080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元,。

(2)甲公司為資源開采型企業(yè),，按照國家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬元,，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元,。

(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免,，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為

3 000萬元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1 200萬元,，對于上述債務(wù),，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免,。當(dāng)日,，短期借款公允價(jià)值為2 400萬元。

6月28日,，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù),。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款,，不影響甲公司各股東的持股比例,。

(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán),，對丙公司實(shí)施重大影響,，原子公司投資賬面價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為3 600萬元,，投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15 000萬元,，賬面價(jià)值為12 000萬元，差額是由一項(xiàng)無形資產(chǎn)形成的,，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬元,，預(yù)計(jì)尚可使用30年，采用直線法攤銷,。

20×4年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤金額為2 400萬元(全年均衡實(shí)現(xiàn)),，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60萬元。

其他有關(guān)資料：本題不考慮所得稅等其他相關(guān)因素。

要求：

編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄,。(2015年改編)

【答案】

①2月1日

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 2 000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

        其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

12月31日

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　80

 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　80

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

 貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 110

        預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

②計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　 800

購置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

 貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　　　　　　　　　　 200

 貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

③

借：短期借款——銀行　　　　　　　　　　　　　 3 000

       應(yīng)付賬款——P公司　　　　　　　　　　　　 1 200

 貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行　　　　　　　 2 400

        應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司　　　　　　　　960

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840

借：短期借款——債務(wù)重組——銀行　　　　　　　 2 400

       應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司　　　　　　　 960

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 360

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

 貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

④

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 600

 貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 900

(15 000×30%-3 600)

 貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 345

[(2 400/2-3 000/30×6/12)×30%]

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 345

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　18(60×30%)

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18

【綜合題】甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè),，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

(1)甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè),，采用權(quán)益法核算,。

20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán),，購買對價(jià)為3 000萬元,，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,。

20×6年1月1日,，甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動(dòng)的因素);

當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬元,，乙公司100%股權(quán)的公允價(jià)值為5 000萬元，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬元,，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3 000萬元,。

(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)20×5年度利潤分配方案,，提取盈余公積10萬元,，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本,。

(3)20×6年1月1日,，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司,。丙公司注冊資本2 000萬元,，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1 000萬元的土地使用權(quán)出資,，B公司以公允價(jià)值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得,，原值為500萬元,，期限為50年，按直線法攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，至投資設(shè)立丙公司時(shí)賬面價(jià)值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年,。

丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元,。

(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,，購買對價(jià)為4 000萬元,，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日,，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓,。該辦公樓的原值為2 000萬元,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。

丁公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元,，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元,。

其他資料：

本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),，計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后,，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額,，計(jì)算該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響,。

(2)根據(jù)資料(2)，針對乙公司20×5年利潤分配方案,，說明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3),，編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司對丁公司的初始投資成本,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。(2014年)

【答案】

(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3 000=3 600(萬元),。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)計(jì)算過程如下：

商譽(yù)=甲公司原持有股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+新增的購買成本–應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬元)。

該交易對甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬元),。

(2)自20×6年1月1日起,，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益,。

對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤,，且乙公司所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化，甲公司不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬元(90×90%),，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　81

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

(3)

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 1 000

       累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　 100(500-400)

 貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

        資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 600

丙公司調(diào)整后的凈利潤=220-(1 000-400)+(1 000-400)/40=-365(萬元)

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　182.5(365×50%)

(4)

①甲公司購買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4 000萬元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 4 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

②購買日辦公樓的賬面價(jià)值=2 000-2 000/40×20=1 000(萬元);

購買日辦公樓的公允價(jià)值=1 000+3 000=4 000(萬元);

基于購買日公允價(jià)值對該辦公樓年折舊額的調(diào)整=(4 000-1 000)/20=150(萬元),。

則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(丁公司的凈利潤-基于公允價(jià)值的折舊調(diào)整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬元),。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 300

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　 80(200×40%)

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

【知識點(diǎn)5】公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年、2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2×15年2月10日,，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2 000萬股,，占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%，取得股票過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)等40萬元,。甲公司在取得該部分股份后,，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會(huì)及管理人員的權(quán)利,，且甲公司未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

(2)2×15年6月30日，甲公司以4 800萬元取得丙公司20%股權(quán),。當(dāng)日,，交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28 000萬元,，其中除一項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 400萬元,、賬面價(jià)值為1 200萬元外，其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。

當(dāng)日，根據(jù)丙公司章程規(guī)定,，甲公司向丙公司董事會(huì)派出一名成員,，參與財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

(3)2×15年12月31日,，乙公司股票的收盤價(jià)為8元/股,。

(4)2×16年6月30日，甲公司自公開市場進(jìn)一步購買乙公司股票20 000萬股(占乙公司發(fā)行在外普通股的40%),，購買價(jià)格為8.5元/股，支付相關(guān)稅費(fèi)400萬元,。當(dāng)日,，有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為400 000萬元。購入上述股份后,，甲公司立即對乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員,。乙公司章程規(guī)定,，除公司合并、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會(huì)2/3成員通過外,，其他財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會(huì)1/2以上(含1/2)成員通過后實(shí)施,。

(5)2×16年，甲公司與乙公司,、丙公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

7月20日,，甲公司將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給丙公司，該設(shè)備在甲公司的成本為600萬元,，銷售給丙公司的售價(jià)為900萬元,，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款收取。丙公司將取得的設(shè)備作為存貨,，至2×16年末,，尚未對外銷售。

8月30日,，甲公司自乙公司購進(jìn)一批產(chǎn)品,，該批產(chǎn)品在乙公司的成本為800萬元，甲公司的購買價(jià)格為1 100萬元,，相關(guān)價(jià)款至2×16年12月31日尚未支付,。甲公司已將其中的30%對集團(tuán)外銷售。乙公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按余額5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。(逆流交易)

(6)丙公司2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元,，2×15年年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×16年數(shù)量未發(fā)生變化，年末公允價(jià)值下跌400萬元,，該金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失,。

其他有關(guān)資料：

(1)本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素;

(2)有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說明理由,，編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由,，編制甲公司2×15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由;確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由;確定該項(xiàng)交易的企業(yè)合并成本,，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的,，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

(3)計(jì)算甲公司2×16年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益,。編制甲公司2×16年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與持有丙公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(4)編制甲公司2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與丙公司,、乙公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。(2017年改編)

【答案】

(1)①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司取得乙公司4%股份,，未參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會(huì)及管理人員的權(quán)利,，則甲公司對乙公司不能形成控制或共同控制,，也無重大影響，不能劃分為長期股權(quán)投資,，也未指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，所以應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 13 600(6.8×2 000)

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 640

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 2 400

(8×2 000-13 600)

 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 2 400

②甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資,，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

理由：甲公司取得丙公司股權(quán)后，能夠派出董事參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,，對丙公司具有重大影響,。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 4 800

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

借：長期股權(quán)投資——投資成本 800(28 000×20%-4 800)

 貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(2)

①甲公司對乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。

理由：甲公司自公開市場進(jìn)一步購買乙公司40%股權(quán)后,，對乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員,。乙公司章程規(guī)定,，除公司合并、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會(huì)2/3成員通過外,，其他財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會(huì)1/2以上(含1/2)成員通過后實(shí)施,，甲公司能夠控制乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，且合并前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并,。

②購買日為2×16年6月30日。

理由：2×16年6月30日有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成,，甲公司對乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選,，改選后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，所以2×16年6月30日為購買日,。

③合并成本=20 000×8.5+2 000×8.5=187 000(萬元),。

④商譽(yù)=187 000-400 000×44%=11 000(萬元)。

(3)

①甲公司2×16年度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益由兩部分構(gòu)成,，一是對乙公司投資(個(gè)別報(bào)表),，二是對丙公司投資(個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表),。(詳見后附分錄)

甲公司2×16年度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益=(716+60)(丙公司)+1 000(乙公司)=1 776(萬元),。

②甲公司2×16年度個(gè)別報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益(丙公司)=[4 000-(2 400-1 200)/10-(900-600)]×20%=716(萬元),。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 716

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 716

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

 貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　80

【補(bǔ)充內(nèi)容】對乙公司追加投資

新購買40%：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 170 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　 170 000(20 000×8.5)

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

原股權(quán)4%：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 17 000(2 000×8.5)

 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　13 600

                               ——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 2 400

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

(4)

①甲公司與丙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　180(900×20%)

 貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　120(600×20%)

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

②甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

 貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

 貸：存貨　　　　　　　 210[(1 100-800)×(1-30%)]

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 117.6

 貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　117.6(210×56%)

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

 貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　55

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　30.8

 貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　30.8(55×56%)

【知識點(diǎn)6】公允價(jià)值轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

【多選題】甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司股票，占乙公司發(fā)行在外股份的0.5%,，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，乙公司股票在2×13年年末市場價(jià)為每股10.2元,，2×14年4月1日,，甲公司又出資17 000萬元購買乙公司15%的股份，甲公司有權(quán)向乙公司施加重大影響,，當(dāng)日乙公司股票價(jià)格為9元,，2×15年5月，乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組(接受其他股東增資),，甲公司在該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降為10%,但仍能向乙公司董事會(huì)派出董事并對乙公司施加重大影響,。

不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)期間對甲公司利潤的影響表述中,，正確的有(　　),。(2016年改編)

A.2×14年持有乙公司15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司利潤的份額影響2×14年利潤

B.2×14年增持股份時(shí)，原所持100萬股乙公司股票公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額影響2×14年利潤

C.2×13年持有乙公司股權(quán)期末公允價(jià)值相對于取得成本的變動(dòng)額影響2×13年利潤

D.2×15年因重大資產(chǎn)重組,，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)額影響2×15年利潤

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D,，2×15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)計(jì)入資本公積,，不影響利潤,。

【知識點(diǎn)7】成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

【單選題】2×17年1月，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股權(quán),，出售后剩余5%股權(quán)不能再對乙公司進(jìn)行控制,、共同控制或施加重大影響。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)時(shí)對剩余5%股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的是(　　),。(2018年)

A.按成本進(jìn)行計(jì)量

B.按公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積

C.視同取得該股權(quán)投資時(shí)即采用權(quán)益法核算并調(diào)整其賬面價(jià)值

D.按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行分類和計(jì)量

【答案】D

【解析】出售后剩余5%股權(quán)不能再對乙公司進(jìn)行控制、共同控制或施加重大影響,，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行分類和計(jì)量,，按照該時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,，選項(xiàng)D正確,。

【知識點(diǎn)8】長期股權(quán)投資的處置

【單選題】2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議,，協(xié)議約定將甲公司持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司,，總價(jià)款為7億元，乙公司分為三次支付,。2×15年支付了第一筆款項(xiàng)2億元,。為了保證乙公司的利益,，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權(quán)過戶給乙公司，但乙公司暫時(shí)并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán),。假定甲公司,、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素,。

下列關(guān)于甲公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于2×15年會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的是(　　)。(2016年)

A.將實(shí)際收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債

B.將實(shí)際收到價(jià)款與所對應(yīng)的5%股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益

C.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

D.將轉(zhuǎn)讓總價(jià)款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益,，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為應(yīng)收款

【答案】A

【解析】因乙公司暫時(shí)并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán),，表明該5%股權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬依然保留在甲公司，甲公司不能對該5%股權(quán)進(jìn)行終止確認(rèn);收到的款項(xiàng)作為預(yù)收款項(xiàng),，選項(xiàng)A正確,。

【知識點(diǎn)9】合營安排的認(rèn)定

【多選題】不考慮其他因素，下列關(guān)于合營安排的表述中,，正確的有(　　),。(2016年)

A.合營安排要求所有參與方都對該安排實(shí)施共同控制

B.能夠?qū)蠣I企業(yè)施加重大影響的參與方，應(yīng)當(dāng)對其投資采用權(quán)益法核算

C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,，該安排不構(gòu)成共同控制

D.合營安排為共同經(jīng)營的,，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，合營安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排,，共同控制的前提是集體控制,，集體控制的組合是指能夠聯(lián)合起來控制安排，又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合,，并不要求所有參與方都對該安排實(shí)施共同控制;選項(xiàng)D,，合營安排為共同經(jīng)營的，合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債,。

【單選題】下列關(guān)于合營安排的表述中,，正確的是(　　)。(2015年)

A.當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí),，該合營安排為共同經(jīng)營

B.合營安排為共同經(jīng)營的,，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營安排

D.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的,，該合營安排為共同經(jīng)營

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B,合營安排劃分為合營企業(yè)的,，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利;選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制的參與方組合,，能夠集體控制某項(xiàng)安排,，該安排才能構(gòu)成合營安排;選項(xiàng)D，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營。

不論你在什么時(shí)候開始,，重要的是開始之后就不要停止,；不論你在什么時(shí)候結(jié)束，重要的是結(jié)束之后就不要悔恨,。注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月11日,、17日、18日,，考生要合理規(guī)劃剩余的備考時(shí)間,，爭取能順利通過考試。