大家在備考注冊會計師考試的時候,，是否感覺知識點已掌握,，但是做題的時候還是不能準(zhǔn)確選出正確答案。為了解決考生的問題，東奧名師為大家?guī)頉_刺階段大型免費直播,。下面是張敬富老師通過講解會計考題，幫考生梳理解題思路,，傳授解題技巧點,，帶您輕松過關(guān)。大家快來看一看吧,！

第七章　長期股權(quán)投資與合營安排

【知識點1】對聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資的初始計量

【單選題】20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán),。其中,，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元,。

為增發(fā)股份,，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1 000萬元,，公允價值為1 200萬元,。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40 000萬元,。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

不考慮其他因素,，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)。(2014年)

A.10 000萬元

B.11 000萬元

C.11 200萬元

D.11 600萬元

【答案】C

【解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1 000×10+1 200=11 200(萬元),。

【知識點2】同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

【單選題】甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股權(quán),，當(dāng)日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3 200萬元,。

該股權(quán)系丁公司于20×1年6月自公開市場購入,，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時確認(rèn)了800萬元商譽。

20×3年7月1日,，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為4 800萬元,。

為進(jìn)行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用120萬元,。

不考慮其他因素,，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是(　　)。(2014年)

A.1 920萬元

B.2 040萬元

C.2 880萬元

D.3 680萬元

【答案】D

【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4 800×60%+800=3 680(萬元),。

【知識點3】非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資

【單選題】2×14年1月1日,，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1 500萬股普通股(每股面值為1元，市價為6元),，取得乙公司80%股權(quán),，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元,。雙方約定,，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司控股股東支付100萬元的合并對價;當(dāng)日,，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達(dá)到10%,。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

不考慮其他因素,，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是(　　),。(2016年)

A.9 000萬元

B.9 300萬元

C.9 100萬元

D.9 400萬元

【答案】C

【解析】財務(wù)顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的初始直接費用，計入管理費用;甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發(fā)生,，需要計入合并成本;因此,，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本=1 500×6+100=9 100(萬元)。

【知識點4】長期股權(quán)投資(權(quán)益法)的后續(xù)計量

【計算分析題】甲公司沒有子公司,，不需要編制合并財務(wù)報表,。甲公司相關(guān)年度發(fā)生與投資有關(guān)的交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2 500萬股(每股面值1元)取得乙公司30%股權(quán),，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠舅l(fā)行股份的公允價值為6元/股,，甲公司取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50 000萬元,，公允價值為55 000萬元，除A辦公樓外,，乙公司其他資產(chǎn)及負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同,。

A辦公樓的賬面余額為30 000萬元，已計提折舊15 000萬元,，公允價值為20 000萬元,。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預(yù)計使用40年,，已使用20年,，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零,。

(2)20×7年6月3日,，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為250萬元,。至20×7年末,，乙公司已銷售上述從甲公司購入產(chǎn)品的50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨,。

20×7年度,，乙公司實現(xiàn)凈利潤3 600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)公允價值變動而確認(rèn)的其他綜合收益100萬元,。

(3)20×8年1月1日,，甲公司以12 000萬元的價格將所持乙公司15%股權(quán)予以出售，款項已存入銀行,。

出售上述股權(quán)后,，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，公允價值為12 000萬元,。

(4)20×8年12月31日,，甲公司所持乙公司15%股權(quán)的公允價值為14 000萬元。

(5)20×9年1月1日,，甲公司將所持乙公司15%股權(quán)予以出售,，取得價款14 000萬元。

其他有關(guān)資料：

第一,，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積,。

第二，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)資料(1),，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，編制相關(guān)會計分錄,。

(2)根據(jù)資料(1)和(2),，計算甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，編制相關(guān)會計分錄,。

(3)根據(jù)資料(3),，計算甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益，編制相關(guān)會計分錄,。

(4)根據(jù)資料(4)和(5),，編制甲公司與持有及出售乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。(2019年)

【答案】

(1)初始投資成本=2 500×6=15 000(萬元),。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　 15 000(2 500×6)

 貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

        資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　12 500

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 1 500

(55 000×30%-15 000)

 貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

(2)甲公司對乙公司股權(quán)投資20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益=[3 600-5 000/20-(300-250)×50%]×30%=997.5(萬元)

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 997.5

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 997.5

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　30

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

(3)甲公司出售所持乙公司15%股權(quán)產(chǎn)生的損益=(12 000+12 000)-(15 000+1 500+997.5+30)+30=6 502.5(萬元)

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　12 000

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

 貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　16 500

                            ——損益調(diào)整　　　　　　　　　 997.5

                            ——其他綜合收益　　　　　　　　　30

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 6 472.5

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

(4)20×8年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　　　　 2 000

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

20×9年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14 000

 貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　12 000

                                   ——公允價值變動　　　　　 2 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

 貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

        利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 1 800

【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年發(fā)生了以下交易事項：

(1)2月1日,，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租,，年租金為120萬元,，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價為1 000萬元,，至起租日累計折舊400萬元,，未計提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計其公允價值為2 000萬元,。12月31日,，該辦公樓的公允價值為2 080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元,。

(2)甲公司為資源開采型企業(yè),，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用,，當(dāng)年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元,。

(3)6月21日,，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議,，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為

3 000萬元,，應(yīng)付控股股東款項1 200萬元,，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于20×4年6月30日前按照余額的80%償付,，余款予以豁免。當(dāng)日,，短期借款公允價值為2 400萬元。

6月28日,，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù),。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款,，不影響甲公司各股東的持股比例。

(4)7月1日,，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對丙公司實施重大影響,，原子公司投資賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 600萬元,，投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元，賬面價值為12 000萬元,，差額是由一項無形資產(chǎn)形成的，無形資產(chǎn)賬面價值3 000萬元,，預(yù)計尚可使用30年,，采用直線法攤銷,。

20×4年丙公司實現(xiàn)凈利潤金額為2 400萬元(全年均衡實現(xiàn)),，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60萬元。

其他有關(guān)資料：本題不考慮所得稅等其他相關(guān)因素,。

要求：

編制甲公司20×4年有關(guān)交易事項的會計分錄。(2015年改編)

【答案】

①2月1日

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 2 000

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

        其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

12月31日

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　80

 貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　80

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

 貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 110

        預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

②計提專項儲備

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

 貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　　　　　　　　　　 800

購置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

 貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　　　　　　　　　　 200

 貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

③

借：短期借款——銀行　　　　　　　　　　　　　 3 000

       應(yīng)付賬款——P公司　　　　　　　　　　　　 1 200

 貸：短期借款——債務(wù)重組——銀行　　　　　　　 2 400

        應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司　　　　　　　　960

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 840

借：短期借款——債務(wù)重組——銀行　　　　　　　 2 400

       應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——P公司　　　　　　　 960

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 360

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

 貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

④

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 600

 貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 900

(15 000×30%-3 600)

 貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 345

[(2 400/2-3 000/30×6/12)×30%]

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 345

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　18(60×30%)

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　18

【綜合題】甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè),，其在20×6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

(1)甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%的股權(quán),，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算,。

20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%的股權(quán)并取得了控制權(quán),，購買對價為3 000萬元,，發(fā)生與合并直接相關(guān)費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,。

20×6年1月1日,，甲公司原持有對乙公司30%長期股權(quán)投資的賬面價值為600萬元(長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整全部為乙公司實現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動的因素);

當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元,，乙公司100%股權(quán)的公允價值為5 000萬元，30%股權(quán)的公允價值為1 500萬元,，60%股權(quán)的公允價值為3 000萬元,。

(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會批準(zhǔn)20×5年度利潤分配方案,，提取盈余公積10萬元,，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本,。

(3)20×6年1月1日,，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司,，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2 000萬元,，其中甲公司占50%,。甲公司以公允價值為1 000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價值為500萬元的機器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資,。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得,，原值為500萬元，期限為50年,，按直線法攤銷,，預(yù)計凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時賬面價值為400萬元,，后續(xù)仍可使用40年,。

丙公司20×6年實現(xiàn)凈利潤220萬元。

(4)20×6年1月1日,，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán),，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買對價為4 000萬元,，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元,，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元,，預(yù)計凈殘值為零,，預(yù)計使用壽命為40年，采用年限平均法計提折舊,，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年,。

丁公司20×6年實現(xiàn)凈利潤900萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元,。

其他資料：

本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關(guān)因素,。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后,，個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值,，并編制相關(guān)會計分錄;計算甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司投資相關(guān)的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務(wù)報表損益的影響,。

(2)根據(jù)資料(2),，針對乙公司20×5年利潤分配方案，說明甲公司個別財務(wù)報表中的相關(guān)會計處理，并編制相關(guān)會計分錄,。

(3)根據(jù)資料(3),，編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的會計分錄。

(4)根據(jù)資料(4),，計算甲公司對丁公司的初始投資成本,，并編制相關(guān)會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄,。(2014年)

【答案】

(1)甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=600+3 000=3 600(萬元)。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

甲公司合并財務(wù)報表中的商譽計算過程如下：

商譽=甲公司原持有股權(quán)于購買日的公允價值+新增的購買成本–應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬元),。

該交易對甲公司合并財務(wù)報表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬元),。

(2)自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算,。對乙公司宣告分配的現(xiàn)金股利按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益,。

對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，不屬于分配現(xiàn)金股利或利潤,，且乙公司所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化,，甲公司不進(jìn)行會計處理。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為81萬元(90×90%),，會計分錄如下：

借：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　81

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

(3)

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 1 000

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 100(500-400)

 貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

        資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 600

丙公司調(diào)整后的凈利潤=220-(1 000-400)+(1 000-400)/40=-365(萬元)

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　182.5(365×50%)

(4)

①甲公司購買丁公司40%股權(quán)的初始投資成本為4 000萬元,。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 4 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

②購買日辦公樓的賬面價值=2 000-2 000/40×20=1 000(萬元);

購買日辦公樓的公允價值=1 000+3 000=4 000(萬元);

基于購買日公允價值對該辦公樓年折舊額的調(diào)整=(4 000-1 000)/20=150(萬元)。

則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(丁公司的凈利潤-基于公允價值的折舊調(diào)整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬元),。

會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 300

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　 80(200×40%)

 貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

【知識點5】公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年,、2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2×15年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2 000萬股,，占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%,，取得股票過程中另支付相關(guān)稅費等40萬元。甲公司在取得該部分股份后,，未以任何方式參與乙公司日常管理,，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權(quán)利,，且甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

(2)2×15年6月30日，甲公司以4 800萬元取得丙公司20%股權(quán),。當(dāng)日,，交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為28 000萬元,，其中除一項土地使用權(quán)的公允價值為2 400萬元,、賬面價值為1 200萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同,。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年,，丙公司采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零,。

當(dāng)日,，根據(jù)丙公司章程規(guī)定，甲公司向丙公司董事會派出一名成員,，參與財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,。

(3)2×15年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股,。

(4)2×16年6月30日,，甲公司自公開市場進(jìn)一步購買乙公司股票20 000萬股(占乙公司發(fā)行在外普通股的40%)，購買價格為8.5元/股,，支付相關(guān)稅費400萬元,。當(dāng)日，有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為400 000萬元,。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進(jìn)行改選,，改選后董事會由7名董事組成,，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定,，除公司合并,、分立等事項應(yīng)由董事會2/3成員通過外，其他財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上(含1/2)成員通過后實施,。

(5)2×16年,，甲公司與乙公司、丙公司發(fā)生的交易或事項如下：

7月20日,，甲公司將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給丙公司,，該設(shè)備在甲公司的成本為600萬元，銷售給丙公司的售價為900萬元,，有關(guān)款項已通過銀行存款收取,。丙公司將取得的設(shè)備作為存貨，至2×16年末,，尚未對外銷售,。

8月30日，甲公司自乙公司購進(jìn)一批產(chǎn)品,，該批產(chǎn)品在乙公司的成本為800萬元,，甲公司的購買價格為1 100萬元,，相關(guān)價款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已將其中的30%對集團外銷售,。乙公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按余額5%計提壞賬準(zhǔn)備,。(逆流交易)

(6)丙公司2×16年實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，2×15年年末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×16年數(shù)量未發(fā)生變化,，年末公允價值下跌400萬元,，該金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失。

其他有關(guān)資料：

(1)本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素;

(2)有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并說明理由,，編制甲公司2×15年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計分錄;確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×15年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄,。

(2)判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由;確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由;確定該項交易的企業(yè)合并成本,，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，計算確定該項交易中購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽金額,。

(3)計算甲公司2×16年度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益,。編制甲公司2×16年個別財務(wù)報表中與持有丙公司投資相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2×16年合并財務(wù)報表時與丙公司,、乙公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄,。(2017年改編)

【答案】

(1)①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司取得乙公司4%股份,，未參與乙公司日常管理,，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權(quán)利，則甲公司對乙公司不能形成控制或共同控制,，也無重大影響,，不能劃分為長期股權(quán)投資，也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，所以應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 13 600(6.8×2 000)

       投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 640

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 2 400

(8×2 000-13 600)

 貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 2 400

②甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量,。

理由：甲公司取得丙公司股權(quán)后,，能夠派出董事參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響,。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 4 800

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

借：長期股權(quán)投資——投資成本 800(28 000×20%-4 800)

 貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(2)

①甲公司對乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并,。

理由：甲公司自公開市場進(jìn)一步購買乙公司40%股權(quán)后，對乙公司董事會進(jìn)行改選,，改選后董事會由7名董事組成,，其中甲公司派出4名成員,。乙公司章程規(guī)定,，除公司合并、分立等事項應(yīng)由董事會2/3成員通過外，其他財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上(含1/2)成員通過后實施,，甲公司能夠控制乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,，且合并前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并,。

②購買日為2×16年6月30日,。

理由：2×16年6月30日有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改選,，改選后能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，所?×16年6月30日為購買日。

③合并成本=20 000×8.5+2 000×8.5=187 000(萬元),。

④商譽=187 000-400 000×44%=11 000(萬元),。

(3)

①甲公司2×16年度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益由兩部分構(gòu)成，一是對乙公司投資(個別報表),，二是對丙公司投資(個別報表,、合并報表)。(詳見后附分錄)

甲公司2×16年度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益=(716+60)(丙公司)+1 000(乙公司)=1 776(萬元),。

②甲公司2×16年度個別報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益(丙公司)=[4 000-(2 400-1 200)/10-(900-600)]×20%=716(萬元),。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 716

 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 716

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

 貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　80

【補充內(nèi)容】對乙公司追加投資

新購買40%：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 170 000

 貸：銀行存款　　　　　　　　　 170 000(20 000×8.5)

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

原股權(quán)4%：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 17 000(2 000×8.5)

 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　13 600

                               ——公允價值變動　　　　　　　 2 400

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

(4)

①甲公司與丙公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　180(900×20%)

 貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　120(600×20%)

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

②甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

 貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

 貸：存貨　　　　　　　 210[(1 100-800)×(1-30%)]

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 117.6

 貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　117.6(210×56%)

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

 貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　55

借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　30.8

 貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　30.8(55×56%)

【知識點6】公允價值轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

【多選題】甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司股票，占乙公司發(fā)行在外股份的0.5%,，作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，乙公司股票在2×13年年末市場價為每股10.2元，2×14年4月1日,，甲公司又出資17 000萬元購買乙公司15%的股份,，甲公司有權(quán)向乙公司施加重大影響，當(dāng)日乙公司股票價格為9元,，2×15年5月,，乙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組(接受其他股東增資)，甲公司在該項重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降為10%,但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響,。

不考慮其他因素,，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)期間對甲公司利潤的影響表述中，正確的有(　　),。(2016年改編)

A.2×14年持有乙公司15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司利潤的份額影響2×14年利潤

B.2×14年增持股份時,，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年利潤

C.2×13年持有乙公司股權(quán)期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤

D.2×15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響2×15年利潤

【答案】ABC

【解析】選項D,，2×15年因重大資產(chǎn)重組,，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動計入資本公積，不影響利潤,。

【知識點7】成本法轉(zhuǎn)公允價值計量的金融資產(chǎn)

【單選題】2×17年1月,，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股權(quán),，出售后剩余5%股權(quán)不能再對乙公司進(jìn)行控制、共同控制或施加重大影響,。下列各項關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)時對剩余5%股權(quán)進(jìn)行會計處理的表述中,，正確的是(　　)。(2018年)

A.按成本進(jìn)行計量

B.按公允價值與其賬面價值的差額確認(rèn)為資本公積

C.視同取得該股權(quán)投資時即采用權(quán)益法核算并調(diào)整其賬面價值

D.按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行分類和計量

【答案】D

【解析】出售后剩余5%股權(quán)不能再對乙公司進(jìn)行控制,、共同控制或施加重大影響,，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行分類和計量，按照該時點公允價值進(jìn)行計量,，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益,，選項D正確。

【知識點8】長期股權(quán)投資的處置

【單選題】2×15年6月,，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議,，協(xié)議約定將甲公司持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，總價款為7億元,，乙公司分為三次支付,。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益,，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權(quán)過戶給乙公司,，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司,、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，不考慮其他因素。

下列關(guān)于甲公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于2×15年會計處理的表述中,，正確的是(　　),。(2016年)

A.將實際收到的價款確認(rèn)為負(fù)債

B.將實際收到價款與所對應(yīng)的5%股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益

C.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務(wù)報表附注中披露

D.將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為應(yīng)收款

【答案】A

【解析】因乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán),，表明該5%股權(quán)的風(fēng)險和報酬依然保留在甲公司,，甲公司不能對該5%股權(quán)進(jìn)行終止確認(rèn);收到的款項作為預(yù)收款項，選項A正確,。

【知識點9】合營安排的認(rèn)定

【多選題】不考慮其他因素,，下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的有(　　),。(2016年)

A.合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制

B.能夠?qū)蠣I企業(yè)施加重大影響的參與方,，應(yīng)當(dāng)對其投資采用權(quán)益法核算

C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構(gòu)成共同控制

D.合營安排為共同經(jīng)營的,，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債

【答案】BC

【解析】選項A,，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制,，集體控制的組合是指能夠聯(lián)合起來控制安排,，又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合,，并不要求所有參與方都對該安排實施共同控制;選項D，合營安排為共同經(jīng)營的,，合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債,。

【單選題】下列關(guān)于合營安排的表述中,，正確的是(　　),。(2015年)

A.當(dāng)合營安排未通過單獨主體達(dá)成時，該合營安排為共同經(jīng)營

B.合營安排為共同經(jīng)營的,，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的,，該安排構(gòu)成合營安排

D.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營

【答案】A

【解析】選項B,合營安排劃分為合營企業(yè)的,，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利;選項C,，必須是具有唯一一組集體控制的參與方組合，能夠集體控制某項安排,，該安排才能構(gòu)成合營安排;選項D,，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營。

不論你在什么時候開始,，重要的是開始之后就不要停止,；不論你在什么時候結(jié)束，重要的是結(jié)束之后就不要悔恨,。注冊會計師考試時間為10月11日,、17日、18日,，考生要合理規(guī)劃剩余的備考時間,，爭取能順利通過考試。