三、綜合題

　　(本題型共4小題56分,。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求,。如使用英文解答，須全部使用英文,，答題正確的,，增加5分。本題型最高得分為61分,。答案中的金額單位以萬元表示,，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟,。)

　　1.(本小題6分,，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答,，須全部使用英文,，答題正確的,，增加5分,，最高得分為11分。)

　　甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000萬元總價款購買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓,。該公寓總面積為1萬平方米,，每平方米單價為3萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司計(jì)劃將該公寓用于對外出租。

　　(2)20×6年,，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入750萬元,，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)150萬元。由于市場發(fā)生變化,，甲公司出售了部分公寓,，出售面積占總面積的20%，取得收入6 300萬元,，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù),。20×6年12月31日,，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算,。

　　根據(jù)稅法規(guī)定,，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本,、根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計(jì)算的折舊額在稅前扣除,，持有期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;在實(shí)際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額,，甲公司適用的所得稅稅率為25%,。

　　甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的150萬元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除,，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時性差異,。

　　不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×6年1月1日,、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買,、公允價值變動、出租,、出售相關(guān)的會計(jì)分錄,。

　　(2)計(jì)算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異,。

　　(3)計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅,，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　20×6年1月1日,，甲公司以30000萬元購買公寓：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　20×6年12月31日,，公寓的公允價值上升至31 500萬元(3.15萬/平方米 ×1萬平方米)，增值1 500萬元,。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　 1 500

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　或(剩余80%部分公允價值變動)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司確認(rèn)租金收入和成本：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　　 750

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　　 150

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　甲公司12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 300

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)　　　　　　　　 6 300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(1 500 × 20%)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　 6000(30000×20%)

　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　 300(1500×20%)

　　或(出售時未確認(rèn)公允價值變動損益)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 6 000(30 000 ×20%)

　　如果原來期末時不確認(rèn)20%的公允價值變動,，現(xiàn)在出售時也無需轉(zhuǎn)出。

　　(2)

　　公寓剩余部分的賬面價值為25 200萬元(31 500×80%)

　　公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異=25 200-23 520=1 680(萬元)

　　(3)

　　甲公司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下：

　　=(應(yīng)稅收入–可予以稅前扣除的成本費(fèi)用)×所得稅稅率

　　=(出售收入-出售成本+租金收入-費(fèi)用-折舊)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債=1 680×25%=420(萬元)

　　所得稅相關(guān)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　 105

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　　2.注冊會計(jì)師在對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時,，關(guān)注到甲公司對前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整,，具體情況如下：

　　(1)甲公司20×7年1月1日開始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至20×7年12月31日,，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬元,，開發(fā)支出200萬元。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時,，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟,，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。20×8年12月31日,，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破,，管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù),、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目,。

　　甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項(xiàng)目，并對20×7年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整,，相關(guān)會計(jì)處理如下(會計(jì)分錄中的金額單位為萬元,，下同)：

　　借：研發(fā)支出(資本化支出)　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元,，增值稅款170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1 170萬元,。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1 100萬元的不含增值稅價格回購該批商品,，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn),。在編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時,，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1 000萬元,，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元,。

　　20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1 100萬元和增值稅款187萬元,，并取得增值稅專用發(fā)票,。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款,，上年度不應(yīng)作為銷售處理,，相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(20×7年?duì)I業(yè)收入)　　　　　 1 000

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整(20×7年?duì)I業(yè)成本)　　　　　　　600

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 187

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 287

　　(3)甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴,。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時,，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見,，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債,。20×8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元,。甲公司決定接受判決,，不再上訴。據(jù)此,，甲公司相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系20×5年6月30日購入并投入使用，該設(shè)備原值1 200萬元，預(yù)計(jì)使用年限12年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，按年限平均法計(jì)提折舊。20×8年6月,，市場出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn),，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年,，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整),。甲公司20×8年的相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66

　　其他資料：

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)處理,。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(4),，判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項(xiàng),，編制更正有關(guān)會計(jì)處理的調(diào)整分錄,。

　　【答案】

　　(1)甲公司對事項(xiàng)1的會計(jì)處理不正確

　　理由：20×8年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足,，在滿足資本化條件后對于未滿足資本化條件時已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)甲公司對事項(xiàng)2的會計(jì)處理不正確

　　理由：甲公司將上年處理作為會計(jì)差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確,，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入20×8年度,，該融資費(fèi)用應(yīng)在20×7 年度與20×8年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)甲公司對事項(xiàng)3的會計(jì)處理不正確

　　理由：上年度對訴訟事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時的情形所作的最佳估計(jì)，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計(jì)處理構(gòu)成會計(jì)差錯的情況下,，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)甲公司對事項(xiàng)4的會計(jì)處理不正確

　　理由：固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整,。

　　估計(jì)變更后,，按照剩余年限計(jì)算的每年折舊額=

　　(1 200-1 200×3/12)÷6=150(萬元)，即每半年折舊額為75萬元,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.66

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　8.33[133.33-(50+75)]

　　以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　3.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：

　　(1)20×8年4月1日,，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票,。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件,，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制,。授予日,，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。

　　甲公司股票20×8年平均市價為10.8元,，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元,。

　　(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份,，每份面值100元,，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日),�,？赊D(zhuǎn)換債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日,，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券,，則需要支付年利率為8%的市場利率。

　　(3)20×8年9月10日,，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票,，另支付手續(xù)費(fèi)8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利,。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn),。

　　上述手續(xù)費(fèi)以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到,。

　　20×8年12月31日,，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。

　　(4)甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1 000萬股,，不存在具稀釋性潛在普通股,。20×8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準(zhǔn)以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1 000萬股,，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2 000萬股,。

　　甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5 000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元,。

　　其他資料：

　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;

　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806,。

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，說明甲公司20×8年應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理,，計(jì)算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2),，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計(jì)分錄,，計(jì)算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價值,。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料(1)至(4),，確定甲公司20×8年在計(jì)算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由;計(jì)算甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益,、稀釋每股收益。

　　【答案】

　　(1)

　　已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件,，沒有等待期，應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本,。

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=9×20×2=360(萬元),。

　　會計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 360

　　(2)

　　甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理：該可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)區(qū)分負(fù)債成分和權(quán)益成分，并按負(fù)債部分的實(shí)際年利率確認(rèn)利息費(fèi)用,。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(萬元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分公允價值=10 000-8 802.35=1 197.65(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=8 802.35×8%×6/12=352.09(萬元)

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　1 197.65

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　1 197.65

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09(8 802.35×8%×1/2)

　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　102.09

　　　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分在20×8年12月31日的賬面價值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(萬元)

　　(3)

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 598

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 608

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　152(100×7.5-598)

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 152

　　(4)

　　假設(shè)認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的股票數(shù)量增加額=

　　[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(萬股),，

　　增量股每股收益為0，具有稀釋性,。

　　假設(shè)可轉(zhuǎn)換債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所確認(rèn)的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額：

　　凈利潤增加額為352.09萬元,，

　　股票數(shù)量增加額=100×5×6/12=250(萬股)，

　　增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股),，具有稀釋性,。

　　20×8年度：

　　基本每股收益=5 000÷2 000=2.5(元/股)

　　稀釋每股收益=(5 000+352.09)÷(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。

　　20×7年度：

　　基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)

　　稀釋每股收益與基本每股收益相同,，為2元/股,。

　　4.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2 000萬股為對價,，自乙公司取得A公司30%股權(quán),，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,。當(dāng)日,，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1 000萬元;A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30 000萬元,，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值為2 000萬元,、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同,。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1 600萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為20年,，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年,，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。

　　A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 400萬元,，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn);20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元,。

　　甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)20×3年1月2日,，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司,。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項(xiàng)土地使用權(quán)及一項(xiàng)專利技術(shù),。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價合計(jì)為6 000萬元,，已累計(jì)攤銷1 000萬元，公允價值合計(jì)為12 600萬元,。

　　購買日,，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為36 000萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價值為26 000萬元，具體構(gòu)成為：股本6 667萬元,、資本公積(資本溢價)4 000萬元,、其他綜合收益2 400萬元、盈余公積6 000萬元,、未分配利潤6 933萬元,。

　　甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12 600萬元。

　　(3)20×3年6月20日,，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司,。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1 200萬元(不含增值稅市場價格),。

　　A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

　　截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到,。甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照期末余額的2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

　　甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中,。

　　其他資料：

　　本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi),。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由,，編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會計(jì)分錄,。

　　(2)計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計(jì)分錄,。

　　(3)確定甲公司合并A公司的購買日,、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計(jì)算甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表,、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計(jì)入損益的金額,，確定購買日甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄,。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時,，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄,。

　　(5)編制甲公司20×4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄,。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司對A公司初始投資成本為10 000萬元,，

　　該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，理由是甲公司向A公司董事會派出成員,，參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策,，能夠施加重大影響

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)

　　甲公司因持有A公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 513

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　 180

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(3)

　　購買日為20×3年1月2日,，

　　企業(yè)合并成本=12 600+12 600=25 200(萬元),，

　　商譽(yù)=25 200-36 000×60%=3 600(萬元)，

　　個別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的損益為7 600萬元,。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　12 600

　　　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 600

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的損益=7 600+[12 600-(10 000+693)]+180=9 687(萬元)

　　甲公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價值=(10 000+693)+12 600=23 293(萬元)

　　購買日合并抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 667

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　 14 000(4 000+10 000)

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 933

　　　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　25 200

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　14 400(36 000×40%)

　　(4)

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)　　　　　　　　　　　　　　　24

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　(5)

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

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