【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研,，不僅能掌握每科的考試范圍,，還能掌握考試重點和出題思路，參考價值極大,，以下是小編為考生們精心整理的2010年注冊會計師考試《會計》科目真題及答案解析——綜合題部分：

2010年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題及答案解析

(綜合題部分)

　　三,、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答,，最高得分為10分;如使用英文解答,，須全部使用英文，最高得分為15分,。本題型第2小題12分,，第3小題17分，第4小題21分,。本題型最高得分為65分。要求計算的,，應(yīng)列出計算過程,。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的,，保留兩位小數(shù),，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效,。)

　　1.甲公司的財務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響,，20×9年1月1日,，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理,。20×9年1月1日,，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入,，支付價款2400萬元,，另支付相關(guān)交易費用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元,，另支付相關(guān)交易費用4萬元,。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元,。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌,。

　　20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量,，并將其公允價值變動計入了所有者權(quán)益,。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元,。

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響,，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式,，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理,。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房,，于20×6年12月31日建造完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元,。

　　20×9年度,，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益,。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下,，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊,，預(yù)計使用25年,，預(yù)計凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下,，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元;20×7年12月31日為8000萬元;20×8年12月31日為7300萬元;20×9年12月31日為6500萬元,。

　　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息,、到期還本債券35萬張,，支付價款3500元。該債券每張面值100元,，期限為3年,，票面年利率為6%，利息于每年末支付,。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資,，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以,，并將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn),，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外,，甲公司未持有其他公司的債券,。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　本題不考慮所得稅及其他因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確,，編制更正的會計分錄,。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進行追溯高速的會計處理是否正確,，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確,，編制更正的會計分靈。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是否正確,，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確,，編制更正的會計發(fā)錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分靈,。

　　答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的,。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類的。

　　更正的分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500(2400+1100)

　　　　盈余公積 36.2

　　　　利潤分配——未分配利潤 325.8

　　　　可供金融資產(chǎn)——公允價值變動 362(3512-300×10.5)

　　　　貸：可供金融資產(chǎn)——成本 　　　　3512(2400+1100+8+4)

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　350(3500-300×10.5)

　　　　　　資本公積——其他資本公積 　　 362

　　借：可供金融資產(chǎn)——公允價值變動 150

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　150

　　借：公允價值變動損益 　　　　　　　150

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　 150

　　或借：交易性金融資產(chǎn) 3000

　　　　貸：可供金融資產(chǎn) 3000

　　借：公允價值變動損益 150

　　　　貸：資本公積 150

　　借：盈余公積 36.2

　　　　未分配利潤 325.8

　　　　貸：資本公積 325.8

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的,。

　　理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 8500

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 680(8500÷25×2)

　　　　盈余公積 52

　　　　利潤分配——未分配利潤 468

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 8500

　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1200(8500-7300)

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 340

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

　　借：公允價值變動損益 800(7300-6500)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 800

　　或借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 1020

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 340

　　　　　　盈余公積 68

　　　　　　利潤分配-未分配利潤 612

　　借：公允價值變動損益 800

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 800(7300-6500)

　　借：盈余公積 120

　　　　利潤分配-未分配利潤 1080

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 1200(8500-7300)

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是正確的,。

　　理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的例外情況,，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的,，應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量,。

　　會計處理為：

　　借：可供金融資產(chǎn) 　　 1850

　　　　貸：持有至到期投資——成本 　　　　1750

　　　　　　資本公積——其他資本公積 　　　　100

　　2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品,。20×8年度和20×9年度,，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品,。銷售代理本協(xié)議約定,，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還,。20×9年度,，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨,。由于A商品首次投放市場,，甲公司乙公司均無法估計其退化的可能性。

　　(2)20×9年10月8日,，甲公司向丙公司銷售一批商品,，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元,。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同,，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗,，甲公司估計該批商品的退貨率為10%,。

　　(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃,。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時,，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢;甲公司采用先進出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分,。

　　20×8年度,，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同),，授予客戶獎勵積分共計70000萬分,，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8年末,，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用,。

　　20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品),，授予突破口戶獎勵積分共計100000萬分,，客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年末,，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用,。

　　本題不考慮增值稅以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入,，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入,，計算其收入金額,。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當確認銷售收入,，并說明判斷依據(jù),。如果甲公司應(yīng)當確認銷售收入，計算其收入金額,。

　　(3)根據(jù)資料(3),，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入,，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入,，并編制相關(guān)會計分靈。

　　(4)根據(jù)資料(3),，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值,、因銷售商品應(yīng)當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入,，并編制相關(guān)會計分錄,。

　　答案：(1)甲公司20×9年度不確認銷售代理手續(xù)費收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售,，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入;因為乙公司無法估計其退貨的可能性,，不確認收入，那么甲公司也就不應(yīng)確認代理的手續(xù)費收入,。

　　(2)甲公司20×9年度應(yīng)當確認銷售收入,。理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)當在發(fā)出商品時確認收入,，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率,。

　　甲公司20×9年應(yīng)當確認銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850(萬元)

　　(3)20×8年授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700(萬元);

　　因銷售商品應(yīng)當確認的收入=70000-70000×0.01=69300(萬元)

　　因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入=[36000/(70000×60%)]×70000×0.01=600(萬元)

　　借：銀行存款 70 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 69300

　　　　　　遞延收益 700

　　借：遞延收益 600

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

　　(4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000(萬元)

　　因銷售商品應(yīng)當確認的收入=100 000-100 000×0.01=99 000(萬元)

　　因客戶使用獎勵積分應(yīng)當確認的收入

　　=585.71(萬元)

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000

　　　　　　遞延收益 1000

　　借：遞延收益 585.71

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 585.71

　　注：假定20×8年年末甲公司對獎勵積分的使用估計十分準確，因為甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分,，所以在20×9年客戶使用的獎勵積分中,，有6000即(70000×60%-36000)是20×8年的(轉(zhuǎn)回20×8年遞延收益700萬元-600萬元)。

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×8年5月20日,，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟,，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日,，法院尚未對上述案件作出判決,，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,。

　　20×8年12月31日,，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同,。

　　20×9年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決,，駁回丙公司的訴訟請求,。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議,。協(xié)議約定,，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元,。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備1300萬元,。

　　20×8年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司,、丁公司董事會和乙公司股東會批準,。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù),。同日,，乙公司和董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成,，其中甲公司委派5名董事,。乙公司單程規(guī)定,，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。

　　20×8年6月30日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元,，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同,。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

項目	賬面價值	公允價值
固定資產(chǎn)	1000	1500
或有負債	—	20

　　上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元,，原預(yù)計使用30年,，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計尚可使用10年,。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的,。

　　(3)20×8年12月31日,，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時,，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組,，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元,。

　　(4)20×9年6月28日,，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元,，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元,，。戊公司另支付補價1200萬元,。20×9年6月30日,，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù),，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元,。

　　(5)其他資料如下：

　　①甲公司與丁公司,、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán),。乙公司未持有任何公司的股權(quán),。

　　②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元,。20×9年1月至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元,。除實現(xiàn)的凈利潤外,，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。

　�,、郾绢}不考慮稅費及其他影響事項.

　　要求:

　　(1)對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應(yīng)當確認預(yù)計負債,并說明判斷依據(jù),。

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當確認債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù)。

　　(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購買日,并說明確定依據(jù),。

　　(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽,。

　　(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的,，列出計算過程),。

　　(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù),。

　　(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益,。

　　解答：(1)對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中不應(yīng)當確認預(yù)計負債,。因為乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,，不符合預(yù)計負債確認條件。預(yù)計負債要確認至少同時滿足下列條件：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量,。

　　(2)甲公司不應(yīng)該確認債務(wù)重組損失,。因為甲公司取得的股權(quán)的公允價值大于應(yīng)收賬款的賬面價值。故取得股權(quán)的公允價值和應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額,，應(yīng)該沖減資產(chǎn)減值損失,。本題中重組債權(quán)的賬面余額為3500萬元，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值為3300萬元,，差額200(3500-3300)應(yīng)先沖減已經(jīng)計提減值準備,。

　　借：長期股權(quán)投資 3300

　　　　壞賬準備 1300

　　　　貸：應(yīng)收賬款 3500

　　　　　　資產(chǎn)減值損失 1100

　　(3)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日為20x8年6月30日。

　　因為：在20x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù),，能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬的轉(zhuǎn)移。

　　(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽,。

　　乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)

　　實際付出的成本為3300萬元,，按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應(yīng)該確認的商譽金額=3300-2988=312(萬元),。

　　(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備,，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程),。

　　包括完全商譽的乙公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(萬元)

　　由于可收回金額5375萬元小于5675萬元,，所以商譽發(fā)生了減值。

　　甲公司應(yīng)確認的商譽減值的金額=(5675-5375)*60%=180(萬元)

　　(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,，并說明判斷依據(jù),。

　　甲公司與戊公司進行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,。

　　甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=1200/4000=30%，大于25%,。所以不能判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換,。

　　(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。

　　甲公司在個別報表上確認的股權(quán)置換損益=4000-3300=700(萬元)

　　合并報表中：

　　甲公司在合并報表中確認的股權(quán)置換損益=甲公司在合并報表中確認的股權(quán)置換損益=700-[(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12+20)×60%]=700-(105+153)=442萬元

　　4.甲公司為上市公司,。20×7年至20×9年,，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán),，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元),，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可門診資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同,。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零,。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后,，能夠?qū)σ夜�司的財�?wù)和經(jīng)營政策實施控制。

　　20×9年1月10日,，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定,。甲公司股東大會,、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

　　乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元,。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。

　　20×9年6月20日,，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準,。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股,，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù),。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元,。

　　20×7年1月1日至20×9年6月30日,，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積1 200萬元;除上述外,，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項,。

　　(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元,、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款,，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案,，供董事會決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元給甲公司的子公司(丙公司),，并由丙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險,。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%,、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元,，乙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險。

　　(3)經(jīng)董事會批準,，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃,，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金,，行權(quán)期為3年,。

　　乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職,。該年末,，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職,。

　　20×8年度,，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%,。該年末,，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職,。

　　20×9年10月20日,，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元,。20×9年初至取消股權(quán)激勵計劃前,，乙公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元,。本題不考慮稅費和其他因素。

　　要求：

　　(1)要所資料(1),，判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì),，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)要所資料(1),，計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本,，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額,。

　　(3)要所資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額,。

　　(4)要所資料(2),，分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理,，并說明理由,。

　　(5)要所資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響,，并簡述相應(yīng)的會計處理,。

　　(6)要所資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響,，并簡述相應(yīng)的會計處理,。

　　解答：

　　(1)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理,。

　　理由：甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán),，已經(jīng)構(gòu)成了控制，在形成企業(yè)合并后,，自乙公司的少數(shù)股東處取得其的對乙公司全部少數(shù)股權(quán),，屬于股權(quán)交易。

　　(2)甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元),。

　　按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(萬元)

　　其中40%股權(quán)享有的份額=59950×40%=23980(萬元)

　　所以,，在合并報表中，應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬元)

　　(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元),。

　　(4)方案一：

　�,、僖夜�司個別財務(wù)報表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬，滿足金融資產(chǎn)終止確認條件,，所以乙公司應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款;會計處理為公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失,。

　　乙公司會計分錄：

　　借：銀行存款 3100

　　　　壞賬準備 2500

　　　　貸：應(yīng)收賬款 5500

　　　　　　資產(chǎn)減值損失 100

　　②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司,，所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為,，應(yīng)當?shù)咒N乙公司與丙公司個別財務(wù)報表中的處理。

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 100

　　丙公司處理：

　　借：應(yīng)收賬款 5500

　　　　貸：銀行存款 3100

　　　　　　壞賬準備 2400)

　　方案二：①乙公司個別財務(wù)報表：由于乙公司享有或承擔該應(yīng)收賬款的收益或風險,，所以乙公司不應(yīng)終止確認該項應(yīng)收賬款,，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價款2800萬元應(yīng)計入應(yīng)付債券，并按照3年期,、3%的年利率確認利息費用,。

　　借：銀行存款 2800

　　　　貸：應(yīng)付債券 2800

　　②甲公司合并財務(wù)報表：由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團內(nèi)部交易，所以不需要抵銷,。

　　(5)

　　由于股票增值權(quán),，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,，甲公司應(yīng)當以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),，按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務(wù)計入資產(chǎn)成本或費用和相應(yīng)的負債,。

　　20×7年：

　　年末未滿足可行權(quán)條件,，估計20×8年可以行權(quán)，將等待期更改為2年

　　應(yīng)確認相關(guān)費用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(萬元)

　　借：管理費用 240

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 240

　　20×8年：

　　年末未滿足可行權(quán)條件,，估計20×9年可以行權(quán),，將等待期更改為3年

　　應(yīng)確認的相關(guān)費用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(萬元)

　　借：管理費用 104

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 104

　　(6)20×9年：

　　20×9年取消該激勵計劃：

　　確認相關(guān)費用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(萬元)

　　借：管理費用 162

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 162

　　支付職工薪酬600萬元

　　借：管理費用 94

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 94[600-(50-3-1)×10000/10000×11]

　　借：應(yīng)付職工薪酬 600

　　　　貸：銀行存款 600

　　或：確認相關(guān)費用=600-(240+104)=256(萬元)

　　借：管理費用 256

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 256

　　支付職工薪酬600萬元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 600

　　　　貸：銀行存款 600