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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《稅法》科目試題答案解析

(綜合題部分)

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　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》試題(綜合題部分)

　　四,、綜合題

　　1、正確答案：

　　(1)該企業(yè)6月份應(yīng)繳納的資源稅稅額=9600÷8×(8+30)×8%=3648(萬(wàn)元),。

　　(2)銷售原油應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額=9600×17%=1632(萬(wàn)元),。

　　(3)進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=(72000+320+60+110)×2%=1449.8(萬(wàn)元)。

　　(4)進(jìn)口原油應(yīng)繳納的增值稅稅額=(72000+320+60+110+1449.8)×17%=12569.77(萬(wàn)元)

　　(5)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=44.2+4×7%=44.48(萬(wàn)元),。

　　(6)批發(fā)銷售汽油的增值稅銷項(xiàng)稅額=96000×17%+4914÷(1+17%)×17%=17034(萬(wàn)元),。

　　(7)批發(fā)銷售汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=16×1388×1=22208(萬(wàn)元)。

　　(8)零售汽油的增值稅銷項(xiàng)稅額=21000÷(1+17%)×17%=3051.28(萬(wàn)元),。

　　(9)零售汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=2.8×1388×1=3886.4(萬(wàn)元),。

　　(10)銷售使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅稅額=17.68÷(1+4%)×4%×50%=0.34(萬(wàn)元)。

　　(11)該石化生產(chǎn)企業(yè)6月份共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅稅額=1632+17034+3051.28-12569.77-44.48+0.34=9103.37(萬(wàn)元),。

　　2,、正確答案：

　　(1)①將兩臺(tái)設(shè)備捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售,，確認(rèn)視同銷售收入=140×2=280(萬(wàn)元),，應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本=(247.6-140×17%×2)=200(萬(wàn)元)，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280-200=80(萬(wàn)元),。②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除,。年度利潤(rùn)總額=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬(wàn)元),，公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額=1000×12%=120(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)247.6萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6(萬(wàn)元),。③業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80+127.6=207.6(萬(wàn)元)。

　　(2)一個(gè)納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅,。本題中,，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-500=200(萬(wàn)元)，200萬(wàn)元小于500萬(wàn)元,，免征企業(yè)所得稅,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

　　(3)職工福利費(fèi)稅前扣除限額=1400×14%=196(萬(wàn)元),，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)200萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-196=4(萬(wàn)元);工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1400×2%=28(萬(wàn)元),，實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-28=2(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=1400×2.5%=35(萬(wàn)元),，本年度職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元加上以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額35萬(wàn)元,，本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在本年度扣除,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元,。

　　業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+2-5=1(萬(wàn)元)。

　　(4)廣告費(fèi)稅前扣除限額=(7500+2300+280)×15%=1512(萬(wàn)元),，實(shí)際發(fā)生1542萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1512=30(萬(wàn)元);未取得合法票據(jù)的20萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=(90-20)×60%=42(萬(wàn)元),，銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(萬(wàn)元),，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為42萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-42=48(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+48=78(萬(wàn)元),。

　　(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200×50%=100(萬(wàn)元),。

　　(6)業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅額=50×5%=2.5(萬(wàn)元);應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額=50×10%+1000×25%×10%=30(萬(wàn)元)。

　　(7)該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額=1000+207.6-200+1+78-100=986.6(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=986.6×25%=246.65(萬(wàn)元),。