【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料，通過對真題的專研,，不僅能掌握每科的考試范圍,，還能掌握考試重點和出題思路,，參考價值極大,，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會計師考試《會計》科目試題——綜合題部分：

　　2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題

　　(綜合題部分)

　　三,、綜合題

　　1.甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元,，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù),，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元,，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元,，符合資本化條件后支出400萬元,，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票,，作為可供出售金融資產(chǎn),。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。

　　(3)20×2年發(fā)生廣告費2000萬元,。甲公司當年度銷售收入9800萬元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料,，甲公司適用的所得稅稅率為25%,，本題不考慮中期財務(wù)報告的影響，除上述差異外,，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項,，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響,。

　　要求：

　　(1)對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理,，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

　　(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理,，計算該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計稅基礎(chǔ),，編制確認遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費用,，并編制確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄,。

　　2.甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：

　　(1)20×7年1月1日,，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息,、一次還本債券、款項已用銀行存款支付,，該債券每份面值100元,，票面年利率5%，每年年末支付利息,，期限5年,，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×7年6月1日,，自公開市場購入1000萬股丙公司股票,，每股20元，實際支付價款20000萬元,。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn),。

　　(2)20×7年10月，受金融危機影響,，丙公司股票價格開始下跌,，20×7年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元,。20×8年,，丙公司股票價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價為每股10元,。

　　20×7年11月,，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌,。20×7年12月31日乙公司債券價格為每份90元,。20×8年，乙公司債券價格持續(xù)下跌,，20×8年12月31日乙公司債券價格為每份50元,，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　(3)20×9年宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn),，20×9年12月31日,，丙公司股票收盤價上升至每股18元，乙公司債券價格上升至每份85元。

　　本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費,。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%),。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權(quán)益的影響金額,，并編制相關(guān)會計分錄,。

　　(3)計算甲公司編制20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認的減值損失金額，并編制相關(guān)會計分錄,。

　　(4)計算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或權(quán)益的影響金額,，并編制相關(guān)會計分錄。

　　3.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)20×1年8月30日,，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán),。購買合同約定，以20×1年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值52000萬元為基礎(chǔ),，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價,，收購乙公司60%股權(quán)。

　　12月26日,，該交易取得證券監(jiān)管部門核準;12月30日,，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員,，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙,。

　　12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為54000萬元(有關(guān)可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值相同),。當日，乙公司股本為10000萬元,，資本公積為20000萬元,，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元,。

　　20×2年1月5日,，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當日甲公司股票收盤價為每股6.7元,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為54000萬元;1月7日,，完成該交易相關(guān)驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6.8元,，期間乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化,。

　　該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元,、法律費300萬元,，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元,。

　　甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　(2)20×2年3月31日,，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響。當日,，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元,，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，其中,，有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元,，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計仍可使用5年,，預(yù)計凈殘值為零,，采用直線法攤銷;一項固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元,，預(yù)計仍可使用6年,，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,。假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計提折舊或攤銷,。

　　丙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元,，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn),。

　　(3)20×2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司,，售價為300萬元,，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),，取得時即投入使用,，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊,。至20×2年年底,，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款,。甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。

　　(4)乙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤6000萬元,，其他綜合收益增加400萬元,。乙公司20×2年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20400萬元,，盈余公積為10000萬元,，未分配利潤為20000萬元。

　　(5)甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清。

　　其他有關(guān)資料：甲,、乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費;售價均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計算該項合并中應(yīng)確認的商譽,，并編制相關(guān)會計分錄,。

　　(2)確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄;計算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益,，并編制甲公司個別財務(wù)報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄,。

　　(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時,，抵消上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄,。

　　4.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司20×2年度財務(wù)報表時,，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

　　(1)20×2年6月25日,，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議約定,，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年,，自20×2年7月1日開始，年租金固定為100萬元,，以后年度不再調(diào)整,，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元，20×2年7月1日,，甲公司向丙公司支付租金2000萬元,。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：無形資產(chǎn)2000

　　　　貸：銀行存款2000

　　借：銷售費用50

　　　　貸：累計攤銷50

　　(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同,。合同約定,，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元,，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司,，丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品，20×2年8月5日,，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票,，同時，收到丁公司支付的款項585萬元,。該批C商品的成本為400萬元,。由于C商品系初次銷售,，甲公司無法估計退貨的可能性。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款585

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入500

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本400

　　　　貸：庫存商品400

　　(3)20×1年12月20日,，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同,。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年,，如果在工作未滿5年的情況下離職,，需根據(jù)服務(wù)期限補交款項。20×2年6月25日,，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6000萬元,。20×2年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),。上述房屋成本為每套420萬元,，市場價格為每套800萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款6000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本4200

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品4200

　　(4)甲公司設(shè)立全資乙公司,，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營,，20×2年3月5日，甲公司(合同投資方),，乙公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議,，該政府將一條公路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定,，甲公司采用建設(shè)—經(jīng)營—移交方式進行公路的建設(shè)和經(jīng)營,，建設(shè)期3年，經(jīng)營期30年;建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標準建設(shè)公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后,，甲公司負債運行和維護，按照約定的收費標準收取通行費;經(jīng)營期滿后,，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府，項目運行中,，建造及運營,，維護均由乙公司實際執(zhí)行。

　　乙公司采用自行建造的方式建造公路,，截至20×2年12月31日,，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元(其中：原材料13000萬元，職工薪酬3000萬元,，機械作業(yè)4000萬元),，預(yù)計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元,，乙公司預(yù)計應(yīng)收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤,。

　　乙公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：工程施工20000

　　　　貸：原材料13000

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬3000

　　　　　　累計折舊4000

　　其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實施營業(yè)稅改征增值稅,，除增值稅外,，不考慮其他相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(3),，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由,，如果甲公司的會計處理不正確,，編制更正甲公司20×2年度財務(wù)報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目)。

　　(2)根據(jù)資料(4),，判斷乙公司的會計處理是否正確,，并說明理由;如果乙公司的會計處理不正確，編制更正乙公司20×2年度財務(wù)報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目),。

　　2013注冊會計師考試《會計》試題答案解析(綜合題部分)