【東奧小編】注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試歷年真題是考生們備考時(shí)不可或缺的資料,，通過(guò)對(duì)真題的專研，不僅能掌握每科的考試范圍,，還能掌握考試重點(diǎn)和出題思路,，參考價(jià)值極大,，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目試題——綜合題部分：

　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》科目試題

　　(綜合題部分)

　　三、綜合題

　　1.甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3640萬(wàn)元,，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段支出220萬(wàn)元,，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元,，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至20×2年底仍在進(jìn)行中,。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　(2)7月10日,，自公開(kāi)市場(chǎng)以每股5.5元購(gòu)入20萬(wàn)股乙公司股票,，作為可供出售金融資產(chǎn),。20×2年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股7.8元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(3)20×2年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元,。甲公司當(dāng)年度銷(xiāo)售收入9800萬(wàn)元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料,，甲公司適用的所得稅稅率為25%,，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外,，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng),，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響,。

　　要求：

　　(1)對(duì)甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，確定20×2年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由,。

　　(2)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(3)計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2.甲公司為上市金融企業(yè),，20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：

　　(1)20×7年1月1日,，按面值購(gòu)入100萬(wàn)份乙公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、一次還本債券,、款項(xiàng)已用銀行存款支付,，該債券每份面值100元，票面年利率5%,，每年年末支付利息,，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn),。

　　20×7年6月1日,，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入1000萬(wàn)股丙公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款20000萬(wàn)元,。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn),。

　　(2)20×7年10月，受金融危機(jī)影響,，丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌,，20×7年12月31日丙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股16元。20×8年,，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌,，20×8年12月31日收盤(pán)價(jià)為每股10元。

　　20×7年11月,，受金融危機(jī)影響,，乙公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。20×7年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份90元,。20×8年,，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日乙公司債券價(jià)格為每份50元,，但乙公司仍能如期支付債券利息,。

　　(3)20×9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日,，丙公司股票收盤(pán)價(jià)上升至每股18元,，乙公司債券價(jià)格上升至每份85元,。

　　本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi),。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)計(jì)算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司編制20×8年12月31日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　(4)計(jì)算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　3.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×1年8月30日,，甲公司公告購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)合同約定,，以20×1年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司凈資產(chǎn)價(jià)值52000萬(wàn)元為基礎(chǔ),，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行6000萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司60%股權(quán),。

　　12月26日,，該交易取得證券監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn);12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派出7名成員,，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策;該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙,。

　　12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的公允價(jià)值為54000萬(wàn)元(有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同),。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元,，資本公積為20000萬(wàn)元,，盈余公積為9400萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為14600萬(wàn)元;甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.3元,。

　　20×2年1月5日,，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.7元,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54000萬(wàn)元;1月7日,，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.8元,，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化,。

　　該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元,、法律費(fèi)300萬(wàn)元,，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。

　　甲,、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。

　　(2)20×2年3月31日，甲公司支付2600萬(wàn)元取得丙公司30%股權(quán)并能對(duì)丙公司施加重大影響,。當(dāng)日,，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元,，其中,，有一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬(wàn)元，賬面價(jià)值為480萬(wàn)元,，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo);一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為720萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)仍可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。假定上述固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開(kāi)始計(jì)提折舊或攤銷(xiāo),。

　　丙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬(wàn)元，其他綜合收益減少120萬(wàn)元,，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn),。

　　(3)20×2年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司,，售價(jià)為300萬(wàn)元,，成本為216萬(wàn)元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),，取得時(shí)即投入使用,，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。至20×2年年底，甲公司尚未收到乙公司購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品價(jià)款,。甲公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng))按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

　　(4)乙公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元,。乙公司20×2年12月31日股本為10000萬(wàn)元,，資本公積為20400萬(wàn)元，盈余公積為10000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)為20000萬(wàn)元,。

　　(5)甲公司20×2年向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于20×3年結(jié)清。

　　其他有關(guān)資料：甲,、乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費(fèi);售價(jià)均不含增值稅;本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由;計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)確定甲公司對(duì)丙公司投資應(yīng)采用的核算方法,，并說(shuō)明理由;編制甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄,。

　　(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，抵消上年雙方未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易對(duì)期初未分配利潤(rùn)影響的會(huì)計(jì)分錄。

　　4.甲公司為上市公司,，內(nèi)審部門(mén)在審核公司及下屬子公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

　　(1)20×2年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議約定,，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷(xiāo)售中心;該土地租賃期限為20年,，自20×2年7月1日開(kāi)始，年租金固定為100萬(wàn)元,，以后年度不再調(diào)整,，甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金2000萬(wàn)元，20×2年7月1日,，甲公司向丙公司支付租金2000萬(wàn)元,。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)2000

　　　　貸：銀行存款2000

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用50

　　　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)50

　　(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同,。合同約定,，甲公司向丁公司銷(xiāo)售最近開(kāi)發(fā)的C商品1000件，售價(jià)(不含增值稅)為500萬(wàn)元,，增值稅稅額為85萬(wàn)元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司,，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng);丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還C商品，20×2年8月5日,，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,，同時(shí)，收到丁公司支付的款項(xiàng)585萬(wàn)元,。該批C商品的成本為400萬(wàn)元,。由于C商品系初次銷(xiāo)售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性,。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款585

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

　　　　貸：庫(kù)存商品400

　　(3)20×1年12月20日,，甲公司與10名公司高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷(xiāo)售合同。合同約定,，甲公司將自行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷(xiāo)售給10名高級(jí)管理人員;高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年,，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng),。20×2年6月25日,，甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6000萬(wàn)元。20×2年6月30日,，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù),。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元,。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款6000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200

　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品4200

　　(4)甲公司設(shè)立全資乙公司,，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，20×2年3月5日,，甲公司(合同投資方),，乙公司(項(xiàng)目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議,，該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定,，甲公司采用建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng),，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年;建設(shè)期內(nèi),，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路,，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負(fù)債運(yùn)行和維護(hù),，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi);經(jīng)營(yíng)期滿后,，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給政府，項(xiàng)目運(yùn)行中,，建造及運(yùn)營(yíng),，維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。

　　乙公司采用自行建造的方式建造公路,，截至20×2年12月31日,，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元(其中：原材料13000萬(wàn)元，職工薪酬3000萬(wàn)元,，機(jī)械作業(yè)4000萬(wàn)元),，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬(wàn)元，乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn),。

　　乙公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：工程施工20000

　　　　貸：原材料13000

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬3000

　　　　　　累計(jì)折舊4000

　　其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,，除增值稅外,，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(3),，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由,，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,，編制更正甲公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目)。

　　(2)根據(jù)資料(4),，判斷乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說(shuō)明理由;如果乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正乙公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄(編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目),。

　　2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題答案解析(綜合題部分)