【東奧小編】注冊會計師考試歷年真題是考生們備考時不可或缺的資料,，通過對真題的專研,，不僅能掌握每科的考試范圍，還能掌握考試重點和出題思路,，參考價值極大,，以下是小編為考生們精心整理的2013年注冊會計師考試《會計》科目試題——綜合題部分：

　　2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題

　　(綜合題部分)

　　三、綜合題

　　1.甲公司20×2年實現利潤總額3640萬元,，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術,，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元,，符合資本化條件后支出400萬元,，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成資產計入當期損益的,，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的,，按照無形資產成本的150%攤銷,。

　　(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票,，作為可供出售金融資產,。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)持有的股票等金融資產以取得成本作為計稅基礎。

　　(3)20×2年發(fā)生廣告費2000萬元,。甲公司當年度銷售收入9800萬元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　其他有關資料,，甲公司適用的所得稅稅率為25%,，本題不考慮中期財務報告的影響，除上述差異外,，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調整事項,，遞延所得稅資產和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響,。

　　要求：

　　(1)對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理,，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由,。

　　(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理,，計算該可供出售金融資產在20×2年12月31日的計稅基礎，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄,。

　　(3)計算甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用,，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　2.甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關投資如下：

　　(1)20×7年1月1日,，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息,、一次還本債券、款項已用銀行存款支付,，該債券每份面值100元,，票面年利率5%，每年年末支付利息,，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產,。

　　20×7年6月1日,，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元,，實際支付價款20000萬元,。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產。

　　(2)20×7年10月,，受金融危機影響,，丙公司股票價格開始下跌，20×7年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元,。20×8年,，丙公司股票價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價為每股10元,。

　　20×7年11月,，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌,。20×7年12月31日乙公司債券價格為每份90元,。20×8年，乙公司債券價格持續(xù)下跌,，20×8年12月31日乙公司債券價格為每份50元,，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　(3)20×9年宏觀經濟形勢好轉,，20×9年12月31日,，丙公司股票收盤價上升至每股18元，乙公司債券價格上升至每份85元,。

　　本題不考慮所得稅及其他相關稅費,。甲公司對可供出售金融資產計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄,。

　　(2)計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權益的影響金額,，并編制相關會計分錄。

　　(3)計算甲公司編制20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額，并編制相關會計分錄,。

　　(4)計算甲公司20×9年調整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或權益的影響金額,，并編制相關會計分錄。

　　3.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)20×1年8月30日,，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權,。購買合同約定，以20×1年7月31日經評估確定的乙公司凈資產價值52000萬元為基礎,，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價,，收購乙公司60%股權。

　　12月26日,，該交易取得證券監(jiān)管部門核準;12月30日,，雙方完成資產交接手續(xù);12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員,，能夠控制乙公司的財務和經營決策;該項交易后續(xù)不存在實質性障礙,。

　　12月31日，乙公司可辨認凈資產以7月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產,、負債的公允價值與賬面價值相同),。當日，乙公司股本為10000萬元,，資本公積為20000萬元,，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元,。

　　20×2年1月5日,，甲公司辦理完畢相關股份登記，當日甲公司股票收盤價為每股6.7元,，乙公司可辨認凈資產公允價值為54000萬元;1月7日,，完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6.8元,，期間乙公司可辨認凈資產公允價值未發(fā)生變化,。

　　該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元,、法律費300萬元,，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。

　　甲,、乙公司在該項交易前不存在關聯關系,。

　　(2)20×2年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響,。當日,，丙公司可辨認凈資產的賬面價值為8160萬元,，可辨認凈資產公允價值為9000萬元，其中,，有一項無形資產公允價值為840萬元,，賬面價值為480萬元，該無形資產預計仍可使用5年,，預計凈殘值為零,，采用直線法攤銷;一項固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元,，預計仍可使用6年,，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊,。假定上述固定資產或無形資產均自甲公司取得丙公司30%股權后的下月開始計提折舊或攤銷,。

　　丙公司20×2年實現凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元,，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻實現。

　　(3)20×2年6月20日,，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司,，售價為300萬元，成本為216萬元,。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產,，取得時即投入使用，預計使用5年,，預計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊。至20×2年年底,，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款,。甲公司對賬齡在1年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。

　　(4)乙公司20×2年實現凈利潤6000萬元,，其他綜合收益增加400萬元,。乙公司20×2年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20400萬元,，盈余公積為10000萬元,，未分配利潤為20000萬元。

　　(5)甲公司20×2年向乙公司銷售A產品形成的應收賬款于20×3年結清,。

　　其他有關資料：甲,、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計算該項合并中應確認的商譽,，并編制相關會計分錄,。

　　(2)確定甲公司對丙公司投資應采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認對丙公司長期股權投資的會計分錄;計算甲公司20×2年持有丙公司股權應確認的投資收益,，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調整相關的會計分錄,。

　　(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵消分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務報表時,，抵消上年雙方未實現內部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄,。

　　4.甲公司為上市公司，內審部門在審核公司及下屬子公司20×2年度財務報表時,，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：

　　(1)20×2年6月25日,，甲公司與丙公司簽訂土地經營租賃協議，協議約定,，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心;該土地租賃期限為20年,，自20×2年7月1日開始，年租金固定為100萬元,，以后年度不再調整,，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元，20×2年7月1日,，甲公司向丙公司支付租金2000萬元,。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：無形資產2000

　　　　貸：銀行存款2000

　　借：銷售費用50

　　　　貸：累計攤銷50

　　(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產品銷售合同,。合同約定,，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價(不含增值稅)為500萬元,，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司,，丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品，20×2年8月5日,，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票,，同時，收到丁公司支付的款項585萬元,。該批C商品的成本為400萬元,。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性,。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款585

　　　　貸：主營業(yè)務收入500

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務成本400

　　　　貸：庫存商品400

　　(3)20×1年12月20日,，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定,，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權后必須在甲公司工作5年,，如果在工作未滿5年的情況下離職,，需根據服務期限補交款項。20×2年6月25日,，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6000萬元,。20×2年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產權過戶手續(xù),。上述房屋成本為每套420萬元,，市場價格為每套800萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款6000

　　貸：主營業(yè)務收入6000

　　借：主營業(yè)務成本4200

　　貸：開發(fā)產品4200

　　(4)甲公司設立全資乙公司,，從事公路的建設和經營,，20×2年3月5日，甲公司(合同投資方),，乙公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經營協議,，該政府將一條公路的特許經營權授予甲公司。協議約定,，甲公司采用建設—經營—移交方式進行公路的建設和經營,，建設期3年，經營期30年;建設期內,，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路,，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負債運行和維護,，按照約定的收費標準收取通行費;經營期滿后，甲公司應按協議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府,，項目運行中,，建造及運營，維護均由乙公司實際執(zhí)行,。

　　乙公司采用自行建造的方式建造公路,，截至20×2年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元(其中：原材料13000萬元,，職工薪酬3000萬元,，機械作業(yè)4000萬元)，預計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元,，乙公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤,。

　　乙公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：工程施工20000

　　　　貸：原材料13000

　　　　　　應付職工薪酬3000

　　　　　　累計折舊4000

　　其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,，涉及的房地產業(yè)務未實施營業(yè)稅改征增值稅,，除增值稅外，不考慮其他相關稅費,，不考慮提取盈余公積等因素,。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)至(3),，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由,，如果甲公司的會計處理不正確,，編制更正甲公司20×2年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目)。

　　(2)根據資料(4),，判斷乙公司的會計處理是否正確,，并說明理由;如果乙公司的會計處理不正確，編制更正乙公司20×2年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目),。

　　2013注冊會計師考試《會計》試題答案解析(綜合題部分)