2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合階段試題（B卷）目錄
職業(yè)能力綜合測(cè)試一				職業(yè)能力綜合測(cè)試一答案及解析
職業(yè)能力綜合測(cè)試二				職業(yè)能力綜合測(cè)試二答案及解析

　　參考答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

　　1. 針對(duì)資料(一),，假定不考慮其他條件，識(shí)別健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施,。(6分)

　　答：（1)下列因素可能引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，并引發(fā)舞弊：

　　①未來的融資條件,。健康公司擬于2012年進(jìn)行再融資,，可能為了滿足再融資條件中的財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　�,、陂_發(fā)新產(chǎn)品。健康公司在研發(fā)方面投入較大,，正在研發(fā)治療慢性肝炎方面的新藥,，新藥能否成功存在較大不確定性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在影響,。

　�,、酃芾韺痈鼡Q。由于原有主要產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)下滑,，在2011年度中間更換了公司的管理層,，新管理層可能變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　�,、苷{(diào)整營(yíng)銷模式。健康公司2011年實(shí)施了營(yíng)銷模式的調(diào)整,，可能影響健康公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行,，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。

　�,、菰�材料價(jià)格上漲,。主要原材料價(jià)格上漲，對(duì)健康公司的生產(chǎn)銷售都帶來不利影響,，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　⑥大股東誠(chéng)信和關(guān)聯(lián)交易,。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)健康公司的專項(xiàng)檢查,，發(fā)現(xiàn)了公司大股東的誠(chéng)信和關(guān)聯(lián)交易問題，可能對(duì)健康公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響,。

　�,、吖�司��(nèi)部治理的問題,。內(nèi)部審計(jì)部門和人員直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作缺乏獨(dú)立性。

　�,、鄬�(duì)新管理層的激勵(lì)政策,。健康公司對(duì)新管理層的激勵(lì)政策以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛�礎(chǔ)，可能對(duì)新管理層形成較大的壓力,。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施包括：

　�,、傧�?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　　②選派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員,，或利用專家工作;

　�,、厶峁└�多的督��(dǎo);

　　④在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),，注意使某些審計(jì)程序不被管理層預(yù)見或事先了解;

　�,、輰�(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改,。

　　2. 針對(duì)資料(一),，假定不考慮其他條件，識(shí)別健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。(10分)

　　答：（1)健康公司2011年度存在較多的研究開發(fā)支出,，對(duì)于資本化的開發(fā)階段支出,，存在未能滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“開發(fā)支出/無形資產(chǎn)”的“存在”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“管理費(fèi)用”的“完整性”認(rèn)定)。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;檢查管理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料;檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;檢查開發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定;檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān),。

　　(2)健康公司2011年度獲得大量的政府補(bǔ)助，存在未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上準(zhǔn)確列報(bào)以及結(jié)轉(zhuǎn)損益的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“遞延收益”的“存在”,、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄ⅰ巴暾�性”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“營(yíng)業(yè)外收入”的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”,、“完整性”認(rèn)定),。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件;檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確;檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)是否滿足有關(guān)條件,。

　　(3)健康公司2011年調(diào)整原有營(yíng)銷模式,，增加銷售辦事處并設(shè)立周轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)和銷售人員的數(shù)量、提高營(yíng)銷費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力,，存在未能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表正確列報(bào)和確認(rèn)銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn);辦事處眾多,，并設(shè)立倉(cāng)庫(kù)，存貨分散,，存貨管理方面的風(fēng)險(xiǎn)較高(財(cái)務(wù)報(bào)表“銷售費(fèi)用”的“發(fā)生”,、“完整性”和“截止”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“存貨”的“存在”和“完整性”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“其他應(yīng)收款”的“存在”的認(rèn)定),。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　針對(duì)“銷售費(fèi)用”的風(fēng)險(xiǎn)：a. 進(jìn)行分析性復(fù)核,，分析銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目的發(fā)生額占營(yíng)業(yè)收入的比率,，判斷其變動(dòng)的合理性并與前期進(jìn)行比較;b. 檢查銷售費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目，如廣告費(fèi),、宣傳費(fèi),、銷售傭金支出等是否符合有關(guān)規(guī)定，審批手續(xù)是否健全,，是否取得了有效的原始憑證;c. 實(shí)施銷售費(fèi)用的截止測(cè)試程序,，確定銷售費(fèi)用的歸屬期是否正確。

　　針對(duì)“存貨”的風(fēng)險(xiǎn)：a. 了解其分布場(chǎng)所以及相關(guān)的存貨核算方式;b. 與管理層討論目前的存貨盤點(diǎn)狀況,，參與各主要銷售辦事處存貨盤點(diǎn)的監(jiān)盤工作,，加大抽盤的比例。

　　針對(duì)“其他應(yīng)收款”的風(fēng)險(xiǎn)：a. 了解與銷售人員借款相關(guān)的核算方式;b. 對(duì)主要銷售人員借款進(jìn)行函證,，對(duì)未回函或回函不符項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的替代程序;c. 分析與年初相比的變動(dòng)情況,，了解變動(dòng)原因并檢查其合理性;d. 實(shí)施賬齡分析，關(guān)注賬齡長(zhǎng)的借款項(xiàng)目,。

　　(4)健康公司境外銷售額增長(zhǎng),，但是回款速度較慢，應(yīng)充分考慮歐債危機(jī)所帶來負(fù)面影響,，存在應(yīng)收賬款可回收性的問題以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定),。

　　由于向新管理層下達(dá)了2011年到2013年每年銷售額增長(zhǎng)不低于20%的目標(biāo)，同時(shí)采用海外代理機(jī)構(gòu)以代銷方式進(jìn)行銷售,，存在“營(yíng)業(yè)收入”不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售確認(rèn)條件的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目“發(fā)生”的認(rèn)定),。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　針對(duì)“應(yīng)收賬款”：a.應(yīng)收賬款余額賬齡分析,，重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長(zhǎng)以及超過信用期限的外銷項(xiàng)目之壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性;b. 應(yīng)收賬款余額函證程序,，加大對(duì)外銷

　　應(yīng)收賬款的函證范圍以及未回函項(xiàng)目的替代測(cè)試程序;c. 評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資料、假設(shè)和方法,，重點(diǎn)逐項(xiàng)評(píng)估外銷大額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性;d. 檢查期后收款情況,。

　　針對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”： a. 檢查當(dāng)期銷售合同，包括境外代銷機(jī)構(gòu)的合同;b. 重點(diǎn)檢查通過境外代銷機(jī)構(gòu)銷售的代銷清單,，以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù),，必要時(shí)發(fā)詢證函予以確認(rèn)，以證實(shí)該項(xiàng)外銷是否符合銷售收入確認(rèn)的條件,。

　　(5)健康公司2011年度被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查時(shí)曾發(fā)現(xiàn)大股東占用上市公司資金的情況,，雖然健康公司已聲稱改正，但仍應(yīng)關(guān)注虛構(gòu)預(yù)付賬款實(shí)為大股東占用資金的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目“存在”,、“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定),。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　針對(duì)“預(yù)付賬款”：a. 分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，特別關(guān)注賬齡時(shí)間長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額項(xiàng)目,，該款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付;b. 選擇大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的預(yù)付賬款函證其余額和交易條款;c. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款,、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證,，核實(shí)期后是否實(shí)際收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款,，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在。

　　3. 針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)至第5項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,，并簡(jiǎn)要說明理由,。(5分)

　　答：（1)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重要基礎(chǔ),，幫助建立內(nèi)控系統(tǒng),，涉及代行管理職能，可能影響其獨(dú)立性,。

　　(2)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響,。該事項(xiàng)屬于或有收費(fèi)，或有收費(fèi)可能因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排,。

　　(3)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)項(xiàng)目組前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員或特定員工,，如果與事務(wù)所保持重要交往,，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響;即使沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決的因素包括前任成員離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)間的長(zhǎng)短以及是否擔(dān)任最近一期審計(jì)項(xiàng)目組成員等,。(或如果湯某是2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組的成員,，則對(duì)華威事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，否則不產(chǎn)生影響,。)

　　(4)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響,。該審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人不得超過5年,，在任職結(jié)束后的兩年內(nèi),，該項(xiàng)目合伙人不得再次成為該審計(jì)客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)樵摽蛻舻膶徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核,。

　　(5)不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響,。包某和其妻子只是負(fù)責(zé)人力資源工作和研發(fā)工作，不對(duì)健康公司財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響,。

　　4. 針對(duì)資料(四),，識(shí)別甲公司和乙公司可能存在的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由,，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,。(4分)

　　答：健康公司可能存在利用S材料混用，形成騙取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的舞弊,。乙公司是來料加工企業(yè),，享受進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)增值稅免稅的政策，故乙公司所耗用的S材料在進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,。甲公司的內(nèi)銷藥品所使用的國(guó)產(chǎn)S材料也可以替代乙公司所耗用的進(jìn)口S材料,。健康公司可能與境外公司合謀，境外公司少提供S材料而使用健康公司在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的S材料用于乙公司的出口藥品的生產(chǎn),，境外公司因此可能減少S材料的采購(gòu)及運(yùn)輸成本,，而健康公司在出口銷售藥品時(shí)不交納銷項(xiàng)稅，購(gòu)進(jìn)的S材料的進(jìn)項(xiàng)稅額則在甲公司予以抵扣,，從而獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的利益,。由于健康公司的兩個(gè)公司的存貨出庫(kù)單和入庫(kù)單都沒有連續(xù)編號(hào)，為S材料的混用提供了可能,。

　　審計(jì)人員可以考慮設(shè)計(jì)以下應(yīng)對(duì)程序：

　　(1)檢查甲公司和乙公司的存貨采購(gòu)和生產(chǎn)耗用記錄,，分析是否存在采購(gòu)與生產(chǎn)耗用情況匹配不合理的跡象(包括生產(chǎn)部門的生產(chǎn)單號(hào)等非財(cái)務(wù)資料)。

　　(2)在不預(yù)先通知的情況下,，對(duì)甲乙公司存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤,。

　　(3)要求甲公司和乙公司在報(bào)告期末的時(shí)點(diǎn)同時(shí)實(shí)施存貨盤點(diǎn)，并同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤程序(其中包括檢查盤點(diǎn)表的連續(xù)編號(hào)等),。

　　(4)在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序,。(例如對(duì)所發(fā)現(xiàn)的“外單位存貨”檢查相關(guān)發(fā)運(yùn)、收貨及相應(yīng)代保管合同并判斷其合理性等),。

　　(5)按照存貨的類別,、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，并將盤點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存數(shù)量進(jìn)行比較,。

　　(6)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),，進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。

　　5. 針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第7項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)分析丁公司的稅務(wù)處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說明理由,。(5分)

　　答：（1)正確,。購(gòu)進(jìn)的軟件用于應(yīng)稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的增值稅專用發(fā)票,，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　(2)錯(cuò)誤,。該項(xiàng)行為屬于“以舊換新”銷售行為。根據(jù)稅法規(guī)定,，采取以舊換新模式銷售貨物的,，應(yīng)按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格,。

　　(3)錯(cuò)誤,。該項(xiàng)行為屬于“為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票”,，違反《中國(guó)人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》;另外向沒有發(fā)生購(gòu)銷關(guān)系的他人開具增值稅專用發(fā)票,，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”，違反《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》;此外,，上述行為還使財(cái)務(wù)報(bào)表“營(yíng)業(yè)收入”,、“營(yíng)業(yè)成本”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”等項(xiàng)目虛增,，不能真實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)成果,。

　　(4)正確。中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂的特許權(quán)使用費(fèi)的合同或協(xié)議,，如果未按照合同協(xié)議約定的日期支付相關(guān)款項(xiàng),，但是已經(jīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用,，并且已在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)作稅前扣除的,，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定代扣代繳境外企業(yè)的企業(yè)所得稅。

　　(5)正確,。個(gè)人所稅稅法規(guī)定,，對(duì)于差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的,，不予征稅,。對(duì)于不計(jì)入征稅范圍的誤餐補(bǔ)助則須滿足以下條件：個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作不能在工作單位或返回就餐的,，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

　　(6)錯(cuò)誤,。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。

　　(7)錯(cuò)誤,。企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合的條件包括：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播,。

　　6. 針對(duì)資料(五)第8項(xiàng)至第10項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)分析丁公司的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),，并簡(jiǎn)要說明理由。(3分)

　　答：（8)錯(cuò)誤,。丁公司取得銷售入的同時(shí),，還承擔(dān)了將來顧客積分達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)提供體檢服務(wù)的義務(wù)，因此,，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款在本次商品銷售收入和獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配,，將取得的貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益,。會(huì)員根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)積分規(guī)定,，到己公司體檢時(shí)，根據(jù)丁公司與己公司的不同約定分別處理,，根據(jù)提供的服務(wù)計(jì)入相應(yīng)的收入,。

　　(9)錯(cuò)誤。丁公司該待執(zhí)行合同由于不可撤銷和單位成本高于合同價(jià)格,，而轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤潛p合同”,。“虧損合同”產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”,。丁公司簽訂的不可撤銷合同已經(jīng)滿足了現(xiàn)時(shí)義務(wù)和經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件，而且在2011年12月31日可以根據(jù)廣譜抗菌藥的單位成本與中標(biāo)價(jià)格以及供貨數(shù)量可靠地計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額,，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,，如果賬面有相應(yīng)的存貨，應(yīng)考慮減值問題,。

　　(10)錯(cuò)誤,。該事項(xiàng)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后,，丁公司仍然保留了該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,。

　　7. 根據(jù)資料(六)，分析戊公司的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),，并簡(jiǎn)要說明理由,。(本題不需要具體金額計(jì)算，不考慮研發(fā)支出中固定資產(chǎn)的采購(gòu)支出,。)(4分)

　　答：戊企業(yè)的做法不正確,，錯(cuò)誤之處和理由如下：

　　(1)2011年將所有的研發(fā)支出全部計(jì)入“開發(fā)支出”，期末余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目下，將研究費(fèi)用資本化處理不正確,。A藥品還處于臨床前的研究階段,，能否成功還存在一定的不確定性，所以A藥品的研究費(fèi)用不符合資本化的條件,。

　　(2)將收到的研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼款沖減開發(fā)支出不正確,。政府補(bǔ)助應(yīng)按照收益法中的總額法核算，不得沖減相關(guān)資產(chǎn)的余額或費(fèi)用;在轉(zhuǎn)為“營(yíng)業(yè)外收入”前,，收到的政府補(bǔ)助應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債項(xiàng)目(遞延收益),。

　　8. 根據(jù)資料(七)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，指出王新在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí),，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議,。(4分)

　　答：（1)不能直接依賴健康公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的內(nèi)部的控制有效性測(cè)試結(jié)果。應(yīng)向健康公司管理層詢問,，其環(huán)境的性質(zhì)和內(nèi)部控制等與2010年度相比是否存在重大變化,。

　　對(duì)于本年度健康公司及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的重大變化，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取充分的了解,，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。對(duì)于2010年的內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)判斷其是否仍然相關(guān),，為了確定其相關(guān)性,，可以在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)進(jìn)行穿行測(cè)試。

　　(2)對(duì)丙公司僅對(duì)其在集團(tuán)層面實(shí)施分析性程序無不當(dāng)之處,。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組不能僅獲取涵蓋2011年下半年的書面聲明,。雖然現(xiàn)有的管理層在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)未完全任職，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任,，因此,，審計(jì)項(xiàng)目組仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間的書面聲明。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)2011年度所有利息支出賬面記錄為樣本實(shí)施抽樣檢查,，不能達(dá)到利息支出完整性審計(jì)目標(biāo),。為了實(shí)現(xiàn)完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合借款等2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì),，實(shí)施合理性測(cè)試程序,，即根據(jù)借款合同等與利息支出相關(guān)的條款重新計(jì)算，并與賬面記錄相核對(duì),。同時(shí),，還可考慮實(shí)施利息支出的截止性測(cè)試。

　　9. 根據(jù)資料(八)第1項(xiàng)至第7項(xiàng),，假定不考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定,，代王新逐項(xiàng)回答財(cái)務(wù)人員提出的問題。(本題無需編寫會(huì)計(jì)分錄)(9分)

　　答：（1)可以軋抵列示。

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在滿足以下兩個(gè)條件時(shí),，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利,，且這種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該項(xiàng)負(fù)債,。

　　(2)健康公司取得己公司40%股權(quán),，對(duì)其具有重大影響，應(yīng)按權(quán)益法核算,。按權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額確認(rèn)當(dāng)期投資損益,。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí),，在被投資單位c2將賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整;二是對(duì)于取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷，以及以被投資企業(yè)取得時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位的影響,。

　　本題中,，健康公司投資時(shí)己公司僅一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等，應(yīng)當(dāng)基于己公司相應(yīng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異所產(chǎn)生的計(jì)提折舊差異情況對(duì)己公司利潤(rùn)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整,，并以調(diào)整后的金額確認(rèn)投資收益,。

　　(3)健康公司再次購(gòu)買己公司20%股權(quán)時(shí)，已經(jīng)控制了己公司,，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并予以處理,。連同2011年1月1日的購(gòu)買，應(yīng)當(dāng)作為通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,。且健康公司與海洲市第一人民醫(yī)院無關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，本次企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值,，與購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本,。按上述計(jì)算的合并成本與購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的金額,。

　　按照購(gòu)買日之前持有的己公司40%股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值和購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)的對(duì)價(jià)之和確定合并成本;合并成本減去購(gòu)買日己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的60%,，即計(jì)算出應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　(4)甲公司生產(chǎn)U藥品的分廠在生產(chǎn),、銷售,、管理和考核方面都能相對(duì)獨(dú)立，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)，因此甲公司應(yīng)將生產(chǎn)U藥品分廠的3臺(tái)專用設(shè)備以及其他相關(guān)資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)組對(duì)資產(chǎn)組的減值測(cè)試,，需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和其賬面價(jià)值,，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失,，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn),。

　　在確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定,。如果可收回金額低于賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

　　已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)組減值金額,，應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽(yù)的賬面價(jià)值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并作為單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零,。因此而導(dǎo)致的未

　　能分?jǐn)偟臏p值損失金額,，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　(5)該項(xiàng)激勵(lì)措施屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入負(fù)債,，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益,。

　　如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件,，如延長(zhǎng)等待期，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，如同該變更從未發(fā)生,。

　　(6)根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)加計(jì)扣除規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的,，按當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。除法規(guī)另有規(guī)定外,，推銷年限不得低于10年。

　　(7)應(yīng)該將商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時(shí)取得的現(xiàn)金作為合并現(xiàn)金流量表籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入,。從整個(gè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體來看,，交易只是商品從一個(gè)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)倉(cāng)庫(kù),，并未實(shí)現(xiàn)真正的交易，此時(shí)用簽發(fā)的應(yīng)付票據(jù)去貼現(xiàn),，使得應(yīng)付票據(jù)的債權(quán)人變成了銀行,，產(chǎn)生了非商品銷售的現(xiàn)金流入，實(shí)質(zhì)上是向銀行借款,。

 

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