【導(dǎo)讀】自從2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試改革為機(jī)考,，我們要適應(yīng)機(jī)考環(huán)境,，掌握在電腦上答題的技巧,。以下是2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試試題（B卷），并附有東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家答案解析,，供注會(huì)綜合階段考生閱讀參考，2013注會(huì)綜合階段考試時(shí)間為9月28日,，預(yù)祝各位綜合階段考生輕松過(guò)關(guān),！

2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合階段

職業(yè)能力綜合測(cè)試一(B卷)

　　資料(一)：

　　健康藥業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱健康公司),，是一家現(xiàn)代化大型醫(yī)藥上市公司。健康公司主要從事化學(xué)原料藥,、醫(yī)藥制劑和醫(yī)療器械的研發(fā),、生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品為治療心血管疾病,、慢性肝炎和泌尿系統(tǒng)疾病的藥物，其中有12種藥品被認(rèn)定為國(guó)家級(jí)新藥,。健康公司所有生產(chǎn)線和藥品均通過(guò)GMP認(rèn)證,。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,，健康公司擬于2012年進(jìn)行再融資。

　　2011年初,，由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了療效更好的替代藥物，健康公司一款治療泌尿系統(tǒng)疾病的主要產(chǎn)品——U藥品的銷售額大幅下降,，健康公司2011年第一季度營(yíng)業(yè)收入遠(yuǎn)低于預(yù)期,。為了扭轉(zhuǎn)頹勢(shì),，2011年6月健康公司召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2011年至2013年每年銷售額增長(zhǎng)不低于20%的目標(biāo),，并出臺(tái)了相應(yīng)的激勵(lì)措施,。

　　健康公司新管理層上任后,，對(duì)營(yíng)銷模式進(jìn)行了一系列的調(diào)整，其中包括：在國(guó)內(nèi)若干大中型城市增設(shè)銷售辦事處并設(shè)立周轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù);增聘營(yíng)銷人員;提高營(yíng)銷費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),，由營(yíng)銷人員負(fù)責(zé)相關(guān)營(yíng)銷費(fèi)用的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng),、使用和報(bào)銷,。2011年下半年，健康公司國(guó)內(nèi)藥品銷售額因此快速增長(zhǎng),。此外,，為了進(jìn)一步開(kāi)拓歐洲市場(chǎng),，2011年8月，健康公司與一家歐洲著名的藥品流通企業(yè)——斯瑞公司簽訂了代銷協(xié)議,，歐洲地區(qū)的銷售額因此取得了較快增長(zhǎng),，但出口銷售回款的速度較慢。

　　受到2011年上半年主要原材料漲價(jià)的影響,，健康公司主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本出現(xiàn)了較大幅度的上升,。

　　2011年健康公司為研發(fā)治療慢性肝炎的藥物投入了較多經(jīng)費(fèi),，同時(shí)也獲得了大量的政府補(bǔ)助。

　　2011年7月,，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)健康公司開(kāi)展專項(xiàng)檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)健康公司的大股東國(guó)營(yíng)健康制藥廠存在通過(guò)“虛構(gòu)銷售交易收取健康公司預(yù)付貨款”的方式變相占用上市公司資金的情況,，責(zé)令健康公司進(jìn)行整改。2011年底,，健康公司向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交了整改報(bào)告,，稱已經(jīng)完成了大股東占用資金的清理工作,。

　　為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，健康公司于2011年專門(mén)成立了內(nèi)部審計(jì)部,，內(nèi)部審計(jì)部直接向健康公司總經(jīng)理匯報(bào)工作,。內(nèi)部審計(jì)部有5名工作人員,，其中包括專職人員3名，財(cái)務(wù)部兼職人員2名,。

　　資料(二) ：

　　2011年12月31日,，健康公司擁有的主要被投資企業(yè)和健康公司的持股比例情況如下：

　　說(shuō)明：

　　甲公司系健康公司的主要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),，大部分產(chǎn)品銷售給丁公司。

　　乙公司系健康公司設(shè)立在江州市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的來(lái)料加工企業(yè),。

　　丙公司系健康公司的一個(gè)規(guī)模較小的生產(chǎn)企業(yè),，大部分產(chǎn)品銷售給丁公司。

　　丁公司主要負(fù)責(zé)健康公司產(chǎn)品的境內(nèi)外銷售,，下設(shè)多個(gè)國(guó)內(nèi)和國(guó)外銷售辦事處,。

　　戊公司主要從事健康公司新藥品的研究開(kāi)發(fā)。

　　己公司主要提供體檢服務(wù),。

　　資料(三)：

　　健康公司是華威會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱華威事務(wù)所)的常年審計(jì)客戶,。華威事務(wù)所接受健康公司委托審計(jì)健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，指派王新為項(xiàng)目合伙人,，審計(jì)一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師賈玲為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，審計(jì)項(xiàng)目組成員均從審計(jì)一部選派,。

　　在開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),，王新注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)2011年12月,，健康公司要求華威事務(wù)所代為建立健全內(nèi)部控制體系�,？紤]到獨(dú)立性的要求,，華威事務(wù)所指派審計(jì)二部負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作,。

　　(2)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中規(guī)定“本次審計(jì)費(fèi)用為80萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元待健康公司2012年再融資成功后收取”,。

　　(3)湯某是健康公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，但未擔(dān)任健康公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,。湯某于2011年5月辭職離開(kāi)華威事務(wù)所， 并于2011年6月受聘擔(dān)任健康公司的財(cái)務(wù)總監(jiān),。

　　(4)華威事務(wù)所委派金某擔(dān)任健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。金某曾擔(dān)任健康公司2006年至2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。

　　(5)健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組成員包某為新加入華威事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，包某此前為健康公司人力資源部的員工。包某的妻子為健康公司下屬戊公司的研發(fā)工作人員,。

　　資料(四) ：

　　乙公司系設(shè)立在江州市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的來(lái)料加工企業(yè),。2011年，乙公司受某境外公司委托加工一種藥品復(fù)出口,，主要材料和輔助材料由該境外公司提供,，其中一種主要材料是美國(guó)生產(chǎn)的S材料，單價(jià)較高,。審計(jì)項(xiàng)目組注意到,，甲公司同樣使用S材料,，但甲公司使用的S材料是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的，其單價(jià)低于美國(guó)生產(chǎn)的S材料,。甲公司用S材料生產(chǎn)的藥品在國(guó)內(nèi)銷售,。經(jīng)咨詢有關(guān)專家,，審計(jì)項(xiàng)目組得知，S材料的國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量沒(méi)有差異,。

　　另外,，審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司和乙公司的存貨入庫(kù)單和出庫(kù)單均沒(méi)有編號(hào)。健康公司表示,，由于存貨地點(diǎn)比較分散，并且人手緊張,，無(wú)法配合審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)兩個(gè)公司的存貨同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤(pán),。

　　資料(五)：

　　審計(jì)項(xiàng)目組在丁公司開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí),，注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)丁公司于2011年購(gòu)入一批正版辦公軟件，并取得增值稅專用發(fā)票,。丁公司在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅時(shí),，將該軟件相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　(2)丁公司于2011年采用“以舊換新”方式銷售新型號(hào)血壓計(jì),，消費(fèi)者在購(gòu)買新型號(hào)血壓計(jì)時(shí)可以以健康公司老型號(hào)血壓計(jì)折抵部分價(jià)款,。

　　丁公司以收到的扣除老型號(hào)血壓計(jì)折抵價(jià)款后的凈額，作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額,。

　　(3)為了實(shí)現(xiàn)各自的銷售額目標(biāo),，2011年丁公司與同城的另一家醫(yī)療器械銷售公司達(dá)成協(xié)議，雙方同時(shí)向?qū)Ψ介_(kāi)出金額相同的大額增值稅專用發(fā)票,，但無(wú)真實(shí)購(gòu)銷交易,。

　　丁公司認(rèn)為，自己開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票的銷項(xiàng)稅額與從對(duì)方取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額相等,，因此不存在納稅和其他問(wèn)題,。

　　(4)2011年，丁公司與一家瑞士公司簽訂了一項(xiàng)特許權(quán)使用合同,。按照合同約定,，丁公司每年應(yīng)按某型號(hào)血壓計(jì)的銷售量向瑞士公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。該瑞士公司未在中國(guó)設(shè)立任何分支機(jī)構(gòu),。2011年末丁公司按當(dāng)年銷售量計(jì)提了應(yīng)付瑞士公司的特許權(quán)使用費(fèi)，在當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)作為稅前扣除項(xiàng)目,。2011年丁公司尚未實(shí)際支付該特許權(quán)使用費(fèi),。

　　丁公司認(rèn)為雖尚未支付該特許權(quán)使用費(fèi)，但仍應(yīng)在2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),，按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定代扣代繳瑞士公司的企業(yè)所得稅,。

　　(5)2011年丁公司財(cái)務(wù)人員在為員工代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),，未將發(fā)放給營(yíng)銷人員的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助納入個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的范圍，理由是丁公司員工每餐誤餐補(bǔ)助有明確的標(biāo)準(zhǔn),，并且丁公司專門(mén)統(tǒng)計(jì)了每名營(yíng)銷人員的實(shí)際誤餐頓數(shù),。

　　(6)2011年度丁公司財(cái)務(wù)人員將當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1100萬(wàn)元全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)作了稅前扣除。理由是丁公司2011年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未超過(guò)丁公司當(dāng)年度營(yíng)業(yè)收入總額的5‰,。

　　(7)2011年度丁公司財(cái)務(wù)人員將當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)23000萬(wàn)元全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)作了稅前扣除。理由是丁公司2011年度的廣告費(fèi)未超過(guò)當(dāng)年度營(yíng)業(yè)收入總額的15%,。

　　丁公司的廣告均通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作并通過(guò)一定的媒體傳播,， 23000萬(wàn)元廣告費(fèi)中有應(yīng)付某廣告公司的制作費(fèi)用3000萬(wàn)元至今尚未實(shí)際支付，但全部廣告費(fèi)用均已在2011年內(nèi)取得相應(yīng)發(fā)票,。

　　(8)2011年丁公司在零售業(yè)務(wù)中開(kāi)展“會(huì)員積分活動(dòng)”,。顧客在丁公司的銷售門(mén)店購(gòu)買藥品即可累積積分,，當(dāng)積分達(dá)到一定分值時(shí)可以免費(fèi)享受由己公司提供的價(jià)值為300元的1次體檢。丁公司將銷售藥品時(shí)收到的款項(xiàng)全部作為當(dāng)期銷售收入處理,。

　　(9)丁公司于2011年3月份以較低的中標(biāo)價(jià)格與某客戶簽訂了為期2年的不可撤銷的供貨合同,，約定自2011年5月1日至2013年4月30日期間以固定的中標(biāo)價(jià)格提供廣譜抗菌藥物。2011年上半年由于原材料價(jià)格上漲,，丁公司廣譜抗菌藥物的成本不斷上升,，2011年10月起，單位成本已經(jīng)高于中標(biāo)價(jià)格。有關(guān)專家預(yù)計(jì)未來(lái)2年內(nèi),，原材料價(jià)格仍將上漲。

　　針對(duì)丁公司的上述未執(zhí)行完畢的合同,，健康公司在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的“重大事項(xiàng)”中進(jìn)行了披露,，但健康公司和丁公司均未進(jìn)行其他任何賬務(wù)處理。

　　(10)丁公司于2011年將收到的商業(yè)承兌匯票全部予以貼現(xiàn)后,，沖銷了“應(yīng)收票據(jù)”。健康公司在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了丁公司已貼現(xiàn)未到期的票據(jù)金額,。

　　資料(六) ：

　　審計(jì)項(xiàng)目組在戊公司開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　戊公司是健康公司下屬專門(mén)從事新藥品研究開(kāi)發(fā)的全資子公司,。2011年1月,，戊公司開(kāi)始研發(fā)治療慢性肝炎的A藥品。戊公司為此向省科技廳申請(qǐng)了研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,。經(jīng)批準(zhǔn)的研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼為1500萬(wàn)元，分兩次撥付,，在2011年批準(zhǔn)補(bǔ)貼申請(qǐng)之日撥付700萬(wàn)元,，余款800萬(wàn)元待研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付。如果該研發(fā)項(xiàng)目A藥品未能取得《藥品生產(chǎn)許可證》,，則視為驗(yàn)收不通過(guò),，第二筆補(bǔ)貼款800萬(wàn)元將不再撥付,，已撥付的第一筆補(bǔ)貼不再收回。

　　2011年戊公司為研發(fā)A藥品累計(jì)投入了3500萬(wàn)元,，但截至2011年12月31日,，A藥品仍處于臨床前研究階段，能否成功尚不確定,。戊公司將2011年收到的700萬(wàn)元研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼沖減了開(kāi)發(fā)支出。2011年12月31日列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的A藥品的開(kāi)發(fā)支出為2800萬(wàn)元,。

　　資料(七) ：

　　王新在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員的工作底稿時(shí),，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　(1)2012年1月,，賈玲在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，決定直接依賴健康公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組所實(shí)施的內(nèi)部控制有效性測(cè)試結(jié)果，以減少健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制測(cè)試工作量,。

　　(2)鑒于丙公司規(guī)模相對(duì)較小，并且根據(jù)計(jì)劃階段的了解及以往年度審計(jì)經(jīng)驗(yàn),，丙公司的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低,，審計(jì)項(xiàng)目組決定僅對(duì)其在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序,。

　　(3)鑒于健康公司現(xiàn)有管理層是2011年6月才開(kāi)始就任，審計(jì)項(xiàng)目組向現(xiàn)有管理層獲取了僅涵蓋2011年下半年的書(shū)面聲明,。

　　(4)針對(duì)2011年度利息支出完整性的審計(jì)目標(biāo),，審計(jì)項(xiàng)目組以2011年度所有利息支出賬面記錄為樣本總體實(shí)施了抽樣檢查,，核對(duì)原始憑證所載金額與賬面記錄是否一致。

　　資料(八) ：

　　健康公司的財(cái)務(wù)人員就以下事項(xiàng)征詢王新意見(jiàn)：

　　(1)2012年初,，健康公司與某客戶簽訂了一項(xiàng)長(zhǎng)期合作框架協(xié)議,，健康公司從該客戶采購(gòu)血糖儀,，而該客戶則從健康公司采購(gòu)降壓藥品，雙方約定往來(lái)款定期以凈額結(jié)算,。

　　財(cái)務(wù)人員希望王新就健康公司能否在財(cái)務(wù)報(bào)表中將針對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款余額以軋抵后的凈額列示提出分析意見(jiàn),。

　　(2)2011年1月1日,，健康公司以250萬(wàn)元的價(jià)款從海洲市第一人民醫(yī)院(非關(guān)聯(lián)方)購(gòu)買了其全資子公司——己公司40%的股權(quán)，并派員參與己公司的重大財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策,，對(duì)己公司具有重大影響,。2011年1月1日,，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。己公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原值為120萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，按5年計(jì)提折舊,，截至2011年1月1日已使用1年，評(píng)估價(jià)值為160萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年,。除此項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致外,，2011年1月1日己公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致,。2011年度己公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)46萬(wàn)元。

　　財(cái)務(wù)人員希望王新就健康公司應(yīng)如何計(jì)算其對(duì)己公司2011年投資收益的金額提出分析意見(jiàn),。

　　(3)2012年1月1日,，健康公司又以125萬(wàn)元的價(jià)款從海洲市第一人民醫(yī)院購(gòu)買了己公司20%的股權(quán)，健康公司自2012年1月1日起能夠?qū)�己公司�?shí)施控制,。2012年1月1日，己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為555萬(wàn)元,。

　　針對(duì)上述交易,，財(cái)務(wù)人員希望王新就健康公司應(yīng)如何計(jì)算其于2012年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額提出分析意見(jiàn)。

　　(4)2011年初,，由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了療效更好的替代藥物,，健康公司的U藥品的銷售額大幅下降,。U藥品由甲公司下設(shè)一個(gè)分廠專門(mén)生產(chǎn)和銷售(不通過(guò)丁公司銷售)，該分廠在生產(chǎn),、銷售,、管理和考核方面都相對(duì)獨(dú)立。該分廠為生產(chǎn)U藥品于2005年5月購(gòu)入了3臺(tái)專用設(shè)備,，這3臺(tái)專用設(shè)備相互關(guān)聯(lián)、相互依存,，每臺(tái)專用設(shè)備都無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。

　　財(cái)務(wù)人員希望王新就健康公司應(yīng)如何考慮對(duì)甲公司該分廠計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出分析意見(jiàn),。

　　(5)2011年6月健康公司對(duì)管理層和關(guān)鍵技術(shù)人員出臺(tái)了激勵(lì)措施，規(guī)定：上述人員自2011年7月1日起繼續(xù)在健康公司服務(wù)2年,，如果健康公司每股收益年均遞增10%,，將授予每人相當(dāng)于10,000股股票于行權(quán)日對(duì)應(yīng)價(jià)值的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì),。鑒于2011年度每股收益下滑,，健康公司董事會(huì)在2012年初決定延長(zhǎng)服務(wù)期限條款至3年。

　　財(cái)務(wù)人員希望王新就等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日股份支付的會(huì)計(jì)處理,，以及延長(zhǎng)管理層和關(guān)鍵技術(shù)人員的服務(wù)期限對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響提出分析意見(jiàn),。

　　(6)除了戊公司承擔(dān)研發(fā)工作外,，健康公司本部也承擔(dān)了一部分研發(fā)職能。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，健康公司本部2011年度發(fā)生的新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用中一部分轉(zhuǎn)入了無(wú)形資產(chǎn),，其余部分計(jì)入了2011年度損益,。

　　財(cái)務(wù)人員希望王新就計(jì)入2011年度損益和無(wú)形資產(chǎn)中的研發(fā)費(fèi)用能否在計(jì)算2011年度企業(yè)所得稅時(shí)扣除以及扣除比例提出分析意見(jiàn)。

　　(7)2012年初,，健康公司從下屬公司甲公司采購(gòu)藥品，向甲公司簽發(fā)了一張商業(yè)承兌匯票,。甲公司隨即將商業(yè)承兌匯票向銀行辦理了貼現(xiàn)。

　　財(cái)務(wù)人員希望王新就上述貼現(xiàn)業(yè)務(wù)如何在健康公司合并現(xiàn)金流量表中列示提出分析意見(jiàn),。

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