四、綜合題(本題共19分。)

　　甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a,、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元,。(本題資料包括： 資料一 資料二 資料三 資料四)

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本,，在以前年度,，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2011年,，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊,，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值,，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2) 與以前年度相比,，甲公司2011年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng),，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。

　　(3) 甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品,。自2011年2月起,，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%,。管理層解釋,，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi),。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn),，2011年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。

　　(4) b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加,，單位人工成本沒有明顯變化,，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn),，需要雇用大量臨時(shí)工,。這與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致。

　　(5) 為方便安排盤點(diǎn)人員,，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月31日,，將c產(chǎn)品的年度盤點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月20日。自2011年12月25日起,，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng),。

　　(6) 甲公司租用丙公司獨(dú)立倉庫儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品。2011年12月31日,，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為300萬元,。甲公司與丙公司在年末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)80萬元的差異，丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2011年12月30日已提貨,，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致,。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 測(cè)試信息技術(shù)一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制,。

　　(2) 抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表， 主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確;②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計(jì)算表,、會(huì)計(jì)記錄一致; ③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等,。

　　(3) 對(duì)委托加工費(fèi)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(4) 對(duì)直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,。

　　(5) 對(duì)a和b產(chǎn)品實(shí)施年末監(jiān)盤程序,。

　　(6) 對(duì)2011年12月31日存放在丙公司的存貨實(shí)施函證程序，并檢查存貨發(fā)運(yùn)憑證,、對(duì)賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄,，確定差異原因是否為時(shí)間性差異。

　　資料四：

　　2011年12月31日,，甲公司存貨的賬面余額為2 000萬元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值,，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元,，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整,。

　　要求：

　　(1)：針對(duì)資料一第(1)至(6)項(xiàng),，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由,，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失,、應(yīng)收賬款,、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬)的哪些認(rèn)定相關(guān),。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(6)項(xiàng)的審計(jì)程序,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān),。如果不直接相關(guān),，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,。

　　(3)針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素(如所得稅),，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列,，若有不適用,，則填寫“不適用”。

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一,、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　(略)

　　二,、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(略)

　　三,、

　　四,、

　　五、

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX

　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó) XX市 二〇一二年X月X日

　　【答案】

　　針對(duì)要求(1)：

　　針對(duì)要求(2)：

　　針對(duì)要求(3)：

　　①審計(jì)報(bào)告意見類型：

　　保留意見

　�,、诶m(xù)編審計(jì)報(bào)告：

　　審 計(jì) 報(bào) 告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一,、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(略)

　　三,、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為2 000萬元,。管理層未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)的規(guī)定對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,，存貨賬面價(jià)值將減少70萬元,。相應(yīng)地,，資產(chǎn)減值損失將增加70萬元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少70萬元,。

　　四,、保留意見

　　我們認(rèn)為，除“三,、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,。

　　五,、不適用

　　不適用。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　(蓋章) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

　　中國(guó) XX市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

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