6.承接審計(jì)業(yè)務(wù)后,，如果注意到被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的下列措施中,，正確的有( ),。

　　A. 要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制,，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通

　　B. 如果無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性,，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定

　　C. 如果無(wú)法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性,，若解除業(yè)務(wù)約定不可行,，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)

　　D. 如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大,，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)

　　【答案】ABCD

　　【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P512,，如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制,，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大,，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn);(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性,，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。當(dāng)然,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的,、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng);如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn),，選項(xiàng)ABCD均正確,。

　　7.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中,，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( ),。

　　A. 測(cè)試被審計(jì)單位在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整

　　B. 追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

　　C. 對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由

　　D. 在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)

　　【答案】ABC

　　【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P387,，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，用以(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由)或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為,。選項(xiàng)ABC正確。

　　8.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下,，下列各項(xiàng)中,，應(yīng)當(dāng)包含在被審計(jì)單位管理層和治理層(如適用)書(shū)面聲明中的有( )。

　　A. 已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)和特征

　　B. 已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　C. 已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

　　D. 已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐��?/P>

　　【答案】ABCD

　　【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P460，如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理層和治理層(如適用)獲取下列書(shū)面聲明(1)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)和特征,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;(2)已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露,。選項(xiàng)ABCD均正確。

　　9.在識(shí)別出被審計(jì)單位的特別風(fēng)險(xiǎn)后,，采取的下列應(yīng)對(duì)措施中，正確的有( ),。

　　A. 將特別風(fēng)險(xiǎn)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與具體認(rèn)定相聯(lián)系

　　B. 對(duì)于管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無(wú)論是否信賴(lài),，都需要進(jìn)行了解

　　C. 應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D. 對(duì)于管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,，無(wú)論是否信賴(lài),，都需要進(jìn)行測(cè)試

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D控制測(cè)試如果在擬不信賴(lài)控制的情況下是不需要進(jìn)行測(cè)試的。

　　10.下列各項(xiàng)中,，應(yīng)當(dāng)列入書(shū)面聲明的有( )。

　　A. 管理層認(rèn)為,，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大

　　B. 被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了管理層注意到的,、可能影響被審計(jì)單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息

　　C. 所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　D. 被審計(jì)單位將及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用

　　【答案】ABC

　　【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P494-495,，選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D被審計(jì)單位將及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用不屬于書(shū)面聲明的內(nèi)容,。

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