試卷快速導(dǎo)航：
一,、單項(xiàng)選擇題（1-8）	單項(xiàng)選擇題(9-16)
二、多項(xiàng)選擇題（1-5）	多項(xiàng)選擇題（6-10）
三,、綜合題（1-2）	綜合題（3-4）

　　3.(本小題18分。)甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)20×7年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：

　　(1)20×7年10月,，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票,，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán),。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為20×7年9月30日,。

　　乙公司經(jīng)評(píng)估確定20×7年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元,。

　　(2)甲公司該并購事項(xiàng)于20×7年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于20×7年12月31日發(fā)行,，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元,。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以20×7年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ),，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債),，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20×5年1月取得，成本為8000萬元,，預(yù)計(jì)使用10年,，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，20×7年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元;②固定資產(chǎn)系20×5年12月取得,，成本為4800萬元，預(yù)計(jì)使用8年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊，20×7年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元,。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值,，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同,。

　　甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限,、凈殘值,、折舊和攤銷方法保持不變。

　　甲公司向丁公司發(fā)行股份后,，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%,，不具有重大影響。

　　(3)20×9年1月1日,，甲公司又支付5億元自乙公司其他股東處進(jìn)一步購入乙公司40%的股權(quán),，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12.5億元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11.86億元,，其中20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2億元,。

　　(4)20×9年10月，甲公司與其另一子公司(丙公司)協(xié)商,，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司,。以乙公司20×9年10月31日評(píng)估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元),，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于20×9年12月31日發(fā)行,，丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為21元,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元,。

　　乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1.6億元,。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�,、俦绢}中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外,，不考慮其他因素,。

　　②乙公司沒有子公司和其他被投資單位,，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配,，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng),。

　�,、奂坠�司取得乙公司控制��(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值,。

　�,、芗坠�司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　　要求一：根據(jù)資料(1)和(2),，確定甲公司合并乙公司的類型,，并說明理由;如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日,，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并,，確定其購買日，計(jì)算企業(yè)合并成本,、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額,。

　　要求二：根據(jù)資料(3)，計(jì)算確定甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算確定該項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)乙公司應(yīng)并入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值及該交易對(duì)甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額,。

　　要求三：根據(jù)資料(4),，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由;確定該項(xiàng)合并的購買日或合并日,，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　(1)

　　該項(xiàng)合同為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同一最終控制方,�,；颍杭坠�司與A公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　購買日為20×7年12月31日

　　企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000萬元

　　合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=105000-6400×25%=103400萬元

　　商譽(yù)=66000-103400×60%=3960萬元

　　(2)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=66000+50000=116000萬元

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：長期股權(quán)投資 50000

　　貸：銀行存款 50000

　　合并報(bào)表：

　　乙公司應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值

　　=105000-1600+20000-1000+250=122650萬元

　　應(yīng)當(dāng)沖減合并報(bào)表資本公積金額

　　=50000-122650×40%=940萬元

　　(3)

　　該項(xiàng)交易為同一控制下企業(yè)合并

　　理由：乙,、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制,，且符合實(shí)踐性要求

　　乙公司應(yīng)納入丙公司合并報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值

　　=122650+1600-1000+250+3960=141860萬元

　　借：長期股權(quán)投資 141860

　　貸：股本 7000

　　資本公積 134860

　　4.(本小題18分。)20×8年1月2日,，甲公司以發(fā)行1200萬股本公司普通股(每股面值1元)為對(duì)價(jià),，取得同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)，甲公司該項(xiàng)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司,，當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬元,，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬元,、盈余公積3000萬元,、未分配利潤5000萬元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8200萬元，其中：實(shí)收資本2400萬元,、資本公積3200萬元,、盈余公積1000萬元、未分配利潤1600萬元,。

　　(2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　�,、�20×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司,。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1300萬元,，出售給乙公司的銷售價(jià)格為1600萬元(不含增值稅額,，下同)。乙公司將該商品作為存貨,，至20×9年12月31日尚未對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售,，相關(guān)貨款亦未支付。

　　甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬,。

　�,、�20×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司(丙公司)購入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn),，并于當(dāng)月投入使用,。該設(shè)備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得，原預(yù)計(jì)使用10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值,。甲公司取得該資產(chǎn)后,，預(yù)計(jì)尚可使用7.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

　　③20×9年12月31日,，甲公司存貨中包括一批原材料,，系于20×8年自其子公司(丁公司)購入，購入時(shí)甲公司支付1500萬元,，在丁公司的賬面價(jià)值為1000萬元,。

　　20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮,，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn),。至12月31日，甲公司估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為700萬元,，計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　④20×9年12月31日,，甲公司有一筆應(yīng)收子公司(戊公司)款項(xiàng)3000萬元,，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售,。甲公司20×8年對(duì)該筆應(yīng)收款計(jì)提了800萬元壞賬,，考慮到戊公司20×9年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，甲公司20×9年對(duì)該應(yīng)收款進(jìn)一步計(jì)提了400萬元壞賬,。

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�,、僖�20×8年1月2日甲公司合并乙公司時(shí)確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ),，乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況如下：20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元;20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元,、其他綜合收益300萬元,。上述期間乙公司未進(jìn)行利潤分配。

　�,、诒绢}中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%,，且預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),。

　�,、塾嘘P(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積,。

　�,、芗坠�司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計(jì)稅時(shí)交易各方選擇進(jìn)行免稅處理,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，編制甲公司20×9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：應(yīng)付賬款 1600

　　貸：應(yīng)收賬款 1600

　　借：營業(yè)收入 1600

　　貸：營業(yè)成本 1300

　　存貨 300

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75

　　借：壞賬準(zhǔn)備(應(yīng)收賬款) 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　借：所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20

　　(2)

　　借：營業(yè)外收入 900

　　貸：固定資產(chǎn) 900

　　借：累計(jì)折舊(固定資產(chǎn)) 60

　　貸：管理費(fèi)用 60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 210

　　貸：所得稅費(fèi)用 210

　　(3)

　　借：年初未分配利潤 500

　　貸：存貨 500

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　貸：未分配利潤 125

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　　借：所得稅費(fèi)用 125

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

　　(4)

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 800

　　貸：年初未分配利潤 800

　　借：年初未分配利潤 200

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　借：應(yīng)付賬款 3000

　　貸：應(yīng)收賬款 3000

　　借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 400

　　貸：資產(chǎn)減值損失 400

　　借：所得稅費(fèi)用 100

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100

　　(5)

　　借：長期股權(quán)投資 1500

　　貸：未分配利潤 660

　　投資收益 540

　　資本公積 300

　　借：實(shí)收資本 2400

　　資本公積 3700

　　盈余公積 1200

　　未分配利潤 3400

　　貸：長期股權(quán)投資 6420

　　少數(shù)股東權(quán)益 4280

　　借：投資收益 540

　　少數(shù)股東損益 360

　　年初未分配利潤 2590

　　貸：提取盈余公積 90

　　未分配利潤 3400

　　或：綜合分錄：

　　借：實(shí)收資本 2400

　　資本公積 3400

　　盈余公積 1200

　　少數(shù)股東損益 360

　　未分配利潤 2590

　　貸：長期股權(quán)投資 4920

　　少數(shù)股東權(quán)益 4280

　　未分配利潤 660

　　提取盈余公積 90

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