三、綜合題

　　本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的,，增加5分,。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,，涉及計(jì)算的,，要求列出計(jì)算步驟。

　　1.(本小題6分,，可以選用中文或英文解答,，如使用英文解答，須全部使用英文,，答題正確的,，增加5分，最高得分為11分,。)

　　甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè),。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng),，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5000元,，即可免費(fèi)獲得市價(jià)2400元,、成本為1700元的手機(jī)一部,，并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái)12個(gè)月內(nèi)每月免費(fèi)享受價(jià)值300元、成本為180元的通話服務(wù),。20×6年12月共有15萬(wàn)名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng),。

　　(2)20×6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃,。具體為：客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿90元的通話服務(wù)時(shí),，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù)。20×6年12月,，客戶消費(fèi)了價(jià)值15000萬(wàn)元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)條件),，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

　　(3)20×6年12月25日,，甲公司與丙公司簽訂合同,，以4000萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為4400萬(wàn)元、成本為3200萬(wàn)元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分,，甲公司還同時(shí)與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同,，約定甲公司將在未來(lái)10年為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用400萬(wàn)元,。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年360萬(wàn)元,。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)至年末尚未收到,。

　　本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素,。

　　根據(jù)資料(1)至(3)，分別計(jì)算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額,，說(shuō)明理由,，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1),，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入金額=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750萬(wàn)元,。

　　理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的花費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按先對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月一次性確認(rèn),，花費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn),。

　　借：銀行存款 75000

　　貸：預(yù)收賬款 41250

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33750

　　(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=90÷100×15000=13500萬(wàn)元,。

　　理由：甲公司取得15000萬(wàn)元的收入,，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配。

　　借：銀行存款 15000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13500

　　遞延收益 1500

　　(3)根據(jù)資料(3),，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=8000×4400÷8000=4400萬(wàn)元,。

　　理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配,。

　　借：應(yīng)收賬款 4400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4400

　　2.(本小題14分,。)甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×7年3月30日對(duì)外報(bào)出,。該公司20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×5年3月28日,，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)固定造價(jià)合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓,，工程造價(jià)為7500萬(wàn)元;工期為自合同簽訂之日起3年,。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓的總成本為6750萬(wàn)元。工程于20×5年4月1日開(kāi)工,，至20×5年12月31日實(shí)際發(fā)生成本2100萬(wàn)元(其中,，材料占60%，其余為人工費(fèi)用,。下同),，確認(rèn)合同收入2250萬(wàn)元,。由于建筑材料價(jià)格上漲，20×6年度實(shí)際發(fā)生成本3200萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬(wàn)元,。甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。

　　(2)20×6年4月28日,，甲公司董事會(huì)決議將其閑置的廠房出租給丙公司,。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議,，租賃期開(kāi)始日為20×6年5月1日,，租賃期為5年，年租金600萬(wàn)元,，于每年年初收取,。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用,，當(dāng)日該廠房的公允價(jià)值為8500萬(wàn)元,。20×6年12月31日，該廠房的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元,。

　　甲公司于租賃期開(kāi)始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該廠房的原價(jià)為8000萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日累計(jì)已計(jì)提折舊1280萬(wàn)元,，月折舊額32萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(3)20×6年12月31日,，甲公司庫(kù)存A產(chǎn)品2000件,，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同,，如果甲公司單方面撤銷合同,，將賠償丁公司2000萬(wàn)元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價(jià)格(不含增值稅額,，下同)為每件5萬(wàn)元,。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬(wàn)元,，銷售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬(wàn)元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬(wàn)元,，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2萬(wàn)元,。

　　(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)至開(kāi)發(fā)完成尚需投入300萬(wàn)元,。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開(kāi)發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試,，經(jīng)測(cè)試表明：扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)可收回金額為2800萬(wàn)元,，未扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950萬(wàn)元。20×6年12月31日,，該項(xiàng)目的市場(chǎng)出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬(wàn)元,。

　　本題不考慮其他因素。

　　要求一：根據(jù)資料(1),，①計(jì)算甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額,，并說(shuō)明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求二：根據(jù)資料(2),，計(jì)算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額,。

　　要求三：根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額,，并說(shuō)明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷售價(jià)格的依據(jù),。

　　要求四：根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司于20×6年末對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額,，并說(shuō)明確定可收回金額的原則,。

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75(萬(wàn)元);

　　或：[(2100+3200+2700)-7500]-[3200-7500×(66.25%-30%)-150]=500-331.25=168.75(萬(wàn)元)

　　理由：甲公司至20×6年底累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本5300萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)合同總成本大于合同總收入500萬(wàn)元，由于已在工程施工(或存貨,，或損益)中確認(rèn)了331.25萬(wàn)元的合同虧損,，故20×6年實(shí)際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失168.75萬(wàn)元。

　�,、诰幹萍坠���20×6年與建造辦公樓相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程施工——合同成本 3200

　　貸：原材料 1920

　　應(yīng)付職工薪酬 1280

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3200

　　貸：工程施工——合同毛利 481.25

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2718.75

　　借：資產(chǎn)減值損失 168.75

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 168.75

　　(2)

　　甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=9200(萬(wàn)元)

　　(3)

　　20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-0.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150(萬(wàn)元)

　　計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷售價(jià)格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨,，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ);超過(guò)銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷售價(jià)格(或市場(chǎng)價(jià)格)為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ),。

　　(4)

　　該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700(萬(wàn)元)

　　可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí),，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

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