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實(shí)質(zhì)性程序是什么

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佳儀 2023-02-28 13:34:24

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-11-08 09:22:31

實(shí)質(zhì)性程序是什么

實(shí)質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對(duì)各類交易,、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試,；實(shí)質(zhì)性分析程序。

實(shí)質(zhì)性程序的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

1.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié),。

2檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷,，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合,。其中：

1.細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試,，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào),。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息,，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序,，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào),。

細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

由于細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的,、技術(shù)手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易,、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型,。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易,、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試,，尤其是對(duì)存在或發(fā)生,、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試;對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,。

細(xì)節(jié)測(cè)試的方向

對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試,，本準(zhǔn)則第六十條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試,，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平,。該規(guī)定的含義是,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試。例如,，在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù);又如,，在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目,，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。如為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查期后付款記錄,。

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

1.考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素（關(guān)鍵詞）

（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；

（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性,；

（3）實(shí)質(zhì)性程序的目的,；

（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì),；

（6）針對(duì)剩余期間,，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),。

2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

（1）如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用,，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末,。

（2）如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠,。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（3）對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性,，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末,。

（4）如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

3.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

（1）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力,，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

（2）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù),；

（3）如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性,。

關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的例子

1.存貨審計(jì)：

細(xì)節(jié)測(cè)試：審計(jì)師可能會(huì)實(shí)地盤點(diǎn)被審計(jì)單位的存貨,，核對(duì)存貨的數(shù)量、種類和狀態(tài)是否與賬面記錄相符。此外,，還會(huì)檢查存貨的采購(gòu),、生產(chǎn)和銷售記錄,，確保它們真實(shí)、準(zhǔn)確且符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

實(shí)質(zhì)性分析程序：審計(jì)師可能會(huì)比較存貨周轉(zhuǎn)率、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析存貨的變動(dòng)趨勢(shì)和合理性,。如果發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)或不符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo),，審計(jì)師將進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查,。

2.應(yīng)收賬款審計(jì)：

細(xì)節(jié)測(cè)試：審計(jì)師會(huì)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬,，核對(duì)每筆應(yīng)收賬款的發(fā)票,、合同和收款記錄。同時(shí)，還會(huì)與客戶進(jìn)行函證,，確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,。

實(shí)質(zhì)性分析程序：審計(jì)師會(huì)分析應(yīng)收賬款的賬齡分布、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等指標(biāo),，評(píng)估應(yīng)收賬款的質(zhì)量和壞賬風(fēng)險(xiǎn),。如果發(fā)現(xiàn)賬齡過(guò)長(zhǎng)或壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足的應(yīng)收賬款,，審計(jì)師將進(jìn)行更深入的審查,。

3.固定資產(chǎn)審計(jì)：

細(xì)節(jié)測(cè)試：審計(jì)師會(huì)實(shí)地查看固定資產(chǎn),，核對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量、型號(hào)和狀態(tài)是否與賬面記錄相符,。同時(shí),，還會(huì)檢查固定資產(chǎn)的采購(gòu)、折舊和處置記錄,，確保它們合規(guī)且準(zhǔn)確,。

實(shí)質(zhì)性分析程序：審計(jì)師會(huì)分析固定資產(chǎn)的折舊率、使用年限等指標(biāo),，評(píng)估固定資產(chǎn)的折舊政策是否合理,。如果發(fā)現(xiàn)折舊率異常或固定資產(chǎn)使用壽命與實(shí)際不符的情況,，審計(jì)師將進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查,。

4.收入審計(jì)：

細(xì)節(jié)測(cè)試：審計(jì)師會(huì)抽查銷售合同、發(fā)票和收款記錄,，核對(duì)收入的確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。同時(shí),，還會(huì)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易和異常交易，確保收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,。

實(shí)質(zhì)性分析程序：審計(jì)師會(huì)分析銷售收入的增長(zhǎng)率,、毛利率等指標(biāo)，評(píng)估收入的變動(dòng)趨勢(shì)和合理性,。如果發(fā)現(xiàn)收入異常增長(zhǎng)或毛利率波動(dòng)過(guò)大的情況,，審計(jì)師將進(jìn)行更深入的審查。

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