實(shí)質(zhì)性程序具體怎么做
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實(shí)質(zhì)性程序
實(shí)質(zhì)性程序:是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序,,包括對(duì)各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。
基本原則:無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大交易類(lèi)別,、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序(主要原因:內(nèi)部控制的固有局限性)
針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序
1.如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。
2.如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試,,或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。
3.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。
實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì):是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。
1.細(xì)節(jié)測(cè)試:是對(duì)各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試,,目的在于直接識(shí)別各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)(“重新執(zhí)行”僅適用于控制測(cè)試)。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序:從技術(shù)特征上講仍然是分析程序,,主要通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息,。
細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性
1.細(xì)節(jié)測(cè)試:適用于對(duì)各類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定的測(cè)試,,尤其是對(duì)存在或發(fā)生;準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的測(cè)試,。
2.實(shí)質(zhì)性分析程序:適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易,。
實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇,兩者的區(qū)別和共同點(diǎn)
區(qū)別:
1.期中是否實(shí)施:
控制測(cè)試:獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)
的做法更具有一種“常態(tài)”(鼓勵(lì))。
實(shí)質(zhì)性程序:在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡,。
2.以前證據(jù)適用性:
控制測(cè)試:擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有
效性的審計(jì)證據(jù),,已經(jīng)受到了很大的限制,。
實(shí)質(zhì)性程序:采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。
共同點(diǎn):都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。
實(shí)質(zhì)性程序的范圍
1.在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)的考慮因素:
⑴評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,,需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣,。
⑵實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果:如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿(mǎn)意,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。
2.在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試范圍時(shí)的考慮因素:
⑴樣本量
⑵選樣方法的有效性等,。例如,,從總體中選取大額或異常項(xiàng)目,,而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。
3.實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍的兩層含義:
第一層含義:對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,。
第二次含義:需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的差異展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查,。
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