對未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序的要點(diǎn)
精選回答
第1312號準(zhǔn)則第十九條規(guī)定:“在未回函的情況下,,CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān),、可靠的審計證據(jù)。”于是,,一些CPA便以未收到回函為由直接實(shí)施相關(guān)替代審計程序,,但實(shí)際上審計工作底稿中并沒有準(zhǔn)備和已發(fā)詢證函的相關(guān)記錄,,不能證明屬于已發(fā)詢證函未回函的情況,。所以,在未實(shí)施函證程序的情況下,,CPA不能以未收到回函為由直接實(shí)施替代審計程序,。
但必須特別注意第1312號準(zhǔn)則第二十條的規(guī)定,即“如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,,則替代程序不能提供CPA所需要的審計證據(jù)。在這種情況下,,如果未獲取回函,,CPA應(yīng)當(dāng)按照第1502號準(zhǔn)則的規(guī)定,確定其對審計工作和審計意見的影響,。”從該條規(guī)定可以看出,,如果CPA依據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為,,對應(yīng)收賬款及銀行存款等項(xiàng)目取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,,即判斷這些報表項(xiàng)目對財務(wù)報表很重要,,且與銀行存款等項(xiàng)目相關(guān)的重大錯報風(fēng)險可能很高,則屬于第1312號準(zhǔn)則第十二條,、第十三條所規(guī)定的應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證的情形,。
在這種情況下,即使CPA確實(shí)寄發(fā)了詢證函,,但只要被詢證者未回函或回函不完整,,CPA不應(yīng)該再使用替代審計程序(此為日常實(shí)務(wù)中的常見錯誤),因?yàn)樘娲鷮徲嫵绦蛞巡荒転镃PA提供對相關(guān)報表項(xiàng)目所需要的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。此時,,應(yīng)當(dāng)按照第1502號準(zhǔn)則的規(guī)定,確定其對審計工作和審計意見的影響,。
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