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對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序的要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師 2019-10-28 11:01:37

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2025-06-26 07:40:15

第1312號(hào)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定：“在未回函的情況下,，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),。”于是,，一些CPA便以未收到回函為由直接實(shí)施相關(guān)替代審計(jì)程序，但實(shí)際上審計(jì)工作底稿中并沒有準(zhǔn)備和已發(fā)詢證函的相關(guān)記錄,，不能證明屬于已發(fā)詢證函未回函的情況。所以,，在未實(shí)施函證程序的情況下，CPA不能以未收到回函為由直接實(shí)施替代審計(jì)程序,。

但必須特別注意第1312號(hào)準(zhǔn)則第二十條的規(guī)定，即“如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供CPA所需要的審計(jì)證據(jù),。在這種情況下，如果未獲取回函,，CPA應(yīng)當(dāng)按照第1502號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響,。”從該條規(guī)定可以看出,，如果CPA依據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為，對(duì)應(yīng)收賬款及銀行存款等項(xiàng)目取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,，即判斷這些報(bào)表項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表很重要，且與銀行存款等項(xiàng)目相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能很高，則屬于第1312號(hào)準(zhǔn)則第十二條,、第十三條所規(guī)定的應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證的情形,。

在這種情況下,，即使CPA確實(shí)寄發(fā)了詢證函，但只要被詢證者未回函或回函不完整,，CPA不應(yīng)該再使用替代審計(jì)程序(此為日常實(shí)務(wù)中的常見錯(cuò)誤)，因?yàn)樘娲鷮徲?jì)程序已不能為CPA提供對(duì)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目所需要的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照第1502號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定,，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響。

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